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1- Riesgo inherente, riesgo de control, riesgo de detección. ¿Tiene relación estos riesgos entre sí?
El riesgo de auditoría es producido por cualquiera de estos tres riesgos, alguno de ellos o en simultáneo.
Riesgo inherente: Es decir el riesgo de que puedan existir deficiencias importantes. Puede denominarse “riesgo de
existencia” representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos pueden incluir afirmaciones equivocadas.
Independientemente de los sistemas de control que el ente pueda tener en vigencia, el riesgo de existencia depende de
muchas circunstancias entre las que pueden mencionarse:
• Actividad del ente
• Tipo de afirmación
• Ambiente legal
• Periodicidad de los informes que emite el ente.
Riesgo de control: se refiere al riesgo de que los sistemas de control del ente no observen y corrijan las deficiencias. El
riesgo consiste en que existiendo una afirmación errónea el grupo de control del sistema no lo observe o bien que
habiéndolo detectado el grupo activante no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren.
La tarea del auditor será entonces evaluar la confiabilidad o las debilidades que presenta y determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.
Riesgo de detección: Representa el riesgo del auditor de que existiendo deficiencias importantes (tanto errores como
irregularidades) no los detecte. El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan
descubrir una afirmación errónea.
2- Diferencia entre Auditoría Interna y Externa.
Interna
- Empleado quien recibe sueldo.
- Es independiente del sistema de control.
- Informa a la dirección de las deficiencias y
bondades del control interno.
- Realiza informe y seguimiento.
- No necesariamente debe ser CPN, puede ser
Lic. en Adm., en Economía Ingeniero u otra
profesión.
Externa
- Tiene Honorarios. No está en relación de
dependencia.
- Es independiente de la empresa.
- Valida saldo y exposición de Estados Contables.
- Realiza Carta de recomendación.
- No puede ser auditor externo nadie más que un
CPN.
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3- ¿De quién debe depender el Auditor Interno para lograr la mayor independencia en su trabajo?
El sujeto que realiza auditoría interna no debe responder a la Gerencia General porque ella expone su desempeño y
podría actuar como filtro en los Informes de Auditoría Interna. Debe depender del Directorio.
4- ¿Qué significa Auditoria Operacional?
Es una Auditoria de de gestión de un ente cualquiera, efectuado por cualquier persona con funciones de staff, con el
fin de analizar la eficacia y eficiencia de dicha gestión-
Partes del Informe de Auditoría Operacional
A) Titulo
B) Objeto de análisis
C) Destinatario
D) Resumen de las fallas encontradas
E) Causas
F) Efectos
G) Recomendaciones
H) Firma
I) Fecha del informe
5- ¿Qué significa auditoría entorno a la computadora y por medio de la computadora?
Entorno o alrededor: Cuando el Auditor no conoce computación y lo que puede hacer es trabajar manualmente y
luego comparar con el resultado de la PC.
Por medio de la computadora: cuando se verifica el funcionamiento del computador usando una base de datos.
6- Control de entradas (PED)
1- Objetivo A): que existen datos fuentes aprobadas y solo esos datos, sean procesados.
2- Técnica de control A): Los documentos fuente deben ser prenumerados, preimputados (cuando existe un
proceso con posterioridad al tiempo real; con el avance tecnológico hoy en día esto ya no se da) y firmados y
autorizados por alguien competente. Debe existir un control automático dentro del equipo (ya sea el hardware
o el software) que revise y avise cuando existen faltantes.
1- Objetivo B): que todos los datos erróneos se detecten y se informen.
2- Técnica de control B):
Verificación
Balance del lote: cuando viene el lote balanceado, se carga el total y luego la información individual entonces,
si la comparación no concuerda, el equipo no permite continuar con el procesamiento de datos.
Directorio
Gerencia
General
Ventas
Compras
RRHH
Almacenes
Auditoria
Interna
Auditoria
Externa
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Validación: muchas veces los datos se cargan directamente y otras veces deben ser validados. Este último
control para los datos de entrada sirve para que el equipo detecte imputación no aceptadas o no contempladas
en el programa.
1- Objetivos C): que todos los errores se corrijan
2- Técnica de control C): (debe hacerse un seguimiento y revisión de los errores).
Listado de errores
Archivo en suspenso: el equipo recibe la información con los errores pero no la ingresa al archivo definitivo
hasta que se verifique o autorice.
1- Objetivo D): no se procesan datos no autorizados en forma interactiva.
2- Técnica de control D):
Llave en las terminales
Contraseñas de acceso (deben ser cambiadas periódicamente).
7- Definir Prueba de cumplimiento, prueba sustantiva y prueba dual.
Pruebas de cumplimiento: Estas pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor que el auditor tiene
acerca de las actividades de control de su cliente. Están orientadas tanto a confirmar los datos obtenidos en la etapa
de relevamiento, como a verificar el funcionamiento durante el período subexamen. Dentro de estas pruebas se
encuentran los controles de “circulares”, estas consisten en una revisión de la disposición efectiva de los controles de
la empresa en un determinado momento con el propósito de ratificar el relevamiento efectuado por el auditor. Pueden
ser consideradas como un primer paso en la ejecución de las pruebas de cumplimiento de controles.
Debe tomar en cada subsistema de la empresa, cuatro o cinco operaciones y seguir el movimiento de la documentación
a través de todo el sistema, de allí su denominación de “pruebas circulares”. Por ejemplo, en el subsistema de ventas,
tomará la nota de pedido, el remito y la factura y verificará las autorizaciones, controles, el débito de la cuenta del
cliente el registro en libros principales, etc., es decir todas las operaciones a que dan lugar esos comprobantes; del
mismo modo procederá con las compras, ingresos, egresos, almacenes, sueldos y jornales, etc..
Las pruebas de cumplimiento ponen en evidencia la asiduidad o frecuencia de los errores producidos por la falta o
insuficiencia de controles.
Cabe notar que los controles de la organización pueden ser de dos tipos: aquéllos que dejan una indicación visual de
que han sido efectuados (rastros de auditoría) y aquellos que no lo hacen. Un ejemplo del primer caso es la inicial
puesta por un empleado sobre una factura de ventas indicando que ha controlado precios y cantidades. En el segundo
caso cuando no hay rastros de auditoría, el mejor control que puede existir es la segregación de funciones. Por ejemplo
la apertura de la correspondencia y el listado de valores ingresados por esa vía efectuada por un empleado que no se
ocupe del registro contable de los ingresos de caja.
Cuando el auditor se propone evaluar la consistencia de un control que deja rastros de auditoría, prueba su
cumplimiento mediante el examen de la documentación básica empleada en la operación. En tanto que si el control
no ha dejado rastros, sus procedimientos han de ser la indagación oral al personal interviniente y la observación de la
operación interviniente en el preciso momento que se ejecuta.
Pruebas Sustantivas: estas pruebas tienen como objeto comprobar la validez de los saldos de las cuentas que
presentan los estados contables. Se trata aquí de probar magnitudes (importes en moneda) y no, como en el caso de
las pruebas de cumplimiento, determinados atributos o características de las operaciones.
Relaciones entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas: del análisis de las pruebas de cumplimiento y
sustantivas, puede deducirse que no necesariamente un control ineficiente detectado en una prueba de cumplimiento
debe derivar en errores que afecten a las cifras de estados contables.
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Ello podría ocurrir con mayor grado de probabilidad si los controles ineficientes u omisiones de control ocurrieran con
suficiente frecuencia, en este casi las pruebas sustantivas demostrarían si existen errores en los saldos contables y cuál
es su magnitud. Pero bien puede ocurrir que los controles no funcionen o sean ineficientes y no se produzcan errores
contables, pues la persona que procesa la documentación básica efectúa su trabajo con probidad y exactitud.
¿El auditor debe efectuar siempre pruebas de cumplimiento? Existen dos circunstancias en las cuales el auditor puede
decidir no hacerlas:
a) Cuando el control no es efectivo
b) Cuando el costo que insume probar el cumplimiento de controles es superior al ahorro
Por otra parte, aún cuando las pruebas de cumplimiento arrojen resultados satisfactorios, algunas pruebas sustantivas
son siempre necesarias.
Pruebas con objetivos duales: existen ciertos procedimientos de auditoría que pueden ser identificados
perfectamente como pruebas globales de razonabilidad, pero hay muy pocos, si acaso sólo algunas pruebas, que son
usadas solamente como pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas. En cambio la mayoría de los procedimientos
consigue ambos objetivos simultáneamente. Estas pruebas se denominan pruebas de objetivos duales.
Cuando el auditor efectúa las pruebas de cumplimiento de controles aprecia la frecuencia de las desviaciones de
control y, en su caso, los errores producidos. En tales circunstancias y por razones de economía de costos, puede serle
de importancia apreciar la magnitud de esos posibles errores a efectos de ponderar su significación relativa en los
estados contables por examinar. En tal caso, la prueba se convierte en una prueba dual pues, para economizar costos,
puede utilizar la misma muestra seleccionada al efectuar las pruebas de cumplimiento de controles para cubrir su otro
objetivo: evaluar la validez de los saldos de cuentas
8- Revisión analítica y en qué etapa se aplica
Def.: Los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la información
contable y que comprenden el estudio y la comparación de relaciones entre datos. Se aplica en la planeación y demás
momentos → en toda la auditoria.
Etapas:
En la planificación para ayudar al auditor a definir las áreas donde deberá poner énfasis en sus procedimientos de
auditoría.
Obtención de elementos de juicio validos y suficientes para obtener evidencia sustantiva y corroborar otra evidencia
sustantiva y para asegurar al auditor que los estados contables son coherentes con sus conocimientos de las
operaciones del ente.
Importancia y aplicabilidad: Le permite formarse una opinión sobre la consistencia lógica de la información contable
e indagar sobre las relaciones inusuales que encuentra en estas pruebas
9- ¿Qué documentación comparte la Auditoría Interna y Externa?
- Informe de Auditoría Interna.
- Informe de Control Interno.
- Papeles de trabajo de relevamiento de Control Interno.
- Papeles de trabajo de la planificación.
10- Balance, Memorándum, Manual de Procedimientos, de Funciones y Organigrama.
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Manual de Funciones: Es la descripción de funciones y tareas que le son asignadas a cada jefatura. Indica qué debe
hacerse y quién debe hacerlo. Los manuales de funciones están dirigidos a niveles jerárquicos de la organización.
Permite apreciar la adecuación de la división del trabajo, de la asignación de responsabilidades, del grado de
descentralización y del sistema relacional.
Manual de procedimientos: Es un conjunto de normas reunidas en un cuerpo orgánico que explican el desarrollo de
los procesos administrativos. Objetivos: facilitar la capacitación del personal que se incorpora, fuente de consulta para
resolver situaciones específicas, promover uniformidad de entendimiento sobre las tareas. Facilita el examen y la
revisión de procedimientos, facilita el control y la auditoría interna.
Organigrama: Es la representación grafica, total o parcial de la estructura formal de una organización, en un tiempo y
espacio determinado. Muestra las relaciones existentes entre las partes que la componen y la interrelación entre ellas
y su medio ambiente. Los organigramas brindan una visión integral o global de la estructura de la organización. Permite
proponer los cambios para mejorar la estructura actual, y proyectar e implementar una nueva. Permite detectar fallas
estructurales.
11- Tres pruebas sustantivas para compras y proveedores.
Existencia: →Confirmación de pago a terceros
→Análisis de pago posteriores
→Cotejo con documentación respaldatoria.
Integridad →Inexistencia de Pasivos omitidos
→Confirmación de pago a terceros
→Verificación de corte de comprobantes
→Revisión de compras y pagos al cierre del ejercicio.
12- Pruebas de Auditoria del computador o uso de la computadora (P. Sustantiva)
1) Verificación de cálculo de recomputo (control de sumatoria algebraica de operación, de promedio para
CMV, cantidad por precio, cantidad de inventario, cálculo de ajuste de fin de año).
2) Comparación de datos de auditoría con registración de la empresa.
3) Calcular razones deseadas y cálculos estadísticos.
4) Muestras pueden ser seleccionadas con o sin base estadísticas, lo que hace es introducir un programa
y selecciona la muestra.
13- Temas a tratar con un probable cliente
El auditor debe tener un conocimiento previo de la industria, de los dueños y de la administración y de las
operaciones, un nivel del conocimiento del negocio adecuado, se debe conocer al cliente mediante entrevistas
a los directores del ente, donde se formulan las siguientes preguntas:
¿A quién representa?
¿Qué clase de empresa es?
¿Producto que comercializa?
Ubicación
Dimensión de la empresa
Cantidad de personal
Ventas anuales
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Cartera de clientes
Antecedentes
14- Diferencia entre prueba, procedimiento y técnica.
Una prueba es la razón con la que se demuestra una cosa, o sea, es la justificación de la razonabilidad de cierta
afirmación. Por ejemplo, una prueba de la existencia de una mercadería es la constatación visual de ella.
Un procedimiento no es sino un modo de obrar o de ejecutar cierta acción. En el ejemplo anterior el procedimiento
es denominado inspección ocular.
Técnica, es el conjunto de procedimientos de un arte o ciencia. En auditoria la técnica estaría constituida por el elenco
de procedimientos de auditoría que utiliza el auditor para darle contenido a sus pruebas.
15- ¿El auditor externo se apoya en el trabajo del auditor interno?
Si porque existen ciertos aspectos de la auditoría interna que pueden ser útiles para determinar la naturaleza, alcance
y oportunidad de los procedimientos de la auditoría externa. Para ello el auditor externo debe evaluar las funciones
del auditor interno, y luego el trabajo. La posibilidad de que el auditor externo aproveche en lo posible el trabajo del
auditor interno es para:
- No desperdiciar recursos
- Abaratar costos
- Evitar repetición de trabajos innecesarios.
16- ¿Por qué se le pide al Auditor independiente la valoración de los estados financieros?
El auditor independiente debe valuar los estados financieros para que la información sea confiable, para que el decisor
pueda basarse en ella y para que la comunidad confíe en ella.
17- ¿Para qué se aplica la Prueba analítica en la planeación de la auditoria?
Para ayudar al auditor en definir las áreas en las que pondrá énfasis en su procedimiento de auditoría.
18- Objetivos generales de auditoría.
OBJETIVOS
GENERALES
AFIRMACIONES RELATIVAS A
SALDO DEL RUBRO
TRANSACCIONES
Lo registrado es real
EXISTENCIA real de partidas que
componen el saldo al cierre
ACAECIMIENTO real de las
transacciones registradas en el periodo
a examinar
Lo registrado es
propio
PROPIEDAD de partidas que componen
el saldo al cierre
PROPIEDAD: las transacciones
registradas en el periodo a examinar
pertenecen al ente auditado
Todo lo real está
registrado
(integridad)
INEXISTENCIA de saldos omitidos al
cierre
NO ACAECIMIENTO de transacciones
reales omitidas de registrar en el
periodo a examinar
La valuación es
correcta
VALUACION: El valor monetario del
rubro ha sido determinado de acuerdo
con normas contables
VALUACION: El valor monetario de las
transacciones incluidas en los estados
contables coincide con las normas
contables
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La exposición es
correcta
EXPOSICION: En su caso, las
transacciones han sido informadas de
acuerdo con las normas contables.
19- ¿Qué similitud hay entre auditoría financiera y operativa?
Operativa
Externa
1- Empleado: Recibe sueldo
1- Es Contador con Honorarios
2- Independiente
2- Es independiente de la empresa
3- Informa a la dirección sobre la
efectividad y eficiencia de la operación
del ente
3-Informa sobre la razonabilidad de los
EECC de acuerdo con las normas
contables profesionales
4- Realiza informe y seguimiento
4- Realiza un informe sobre la razonable
presentación de los EECC
5- No necesariamente debe ser CPN,
puede ser profesional en otras
disciplinas
5- Solo puede ser auditor externo un
CPN
Todas las auditorias parten de la evaluación del Control Interno.
20- Controles generales y específicos del PED -→ VER PED
21- Ambiente de Control – COSO Report
22- Los estándares de auditoría sobre la independencia del Auditor.
La independencia del auditor es la esencia de la auditoria, ya que otorga al trabajo del auditor y, por ende, a su informe,
el grado de credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por la comunidad.
La cuestión de la independencia del auditor debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como aparente ya
que ambas condiciones no son sino como las dos caras de una misma moneda.
La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El auditor
debe tener una actitud mental enteramente objetiva, vale decir libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad
y ecuanimidad que exige la naturaleza de su función. Tal conducta le permite rechazar las eventuales presiones que
puedan restringir su imparcialidad.
La independencia aparente está contenida en las normas de auditoría.
El auditor debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable.
Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al entre cuya información contables es objeto de la
auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél del que es auditor, o lo hubiera
estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoría. No se considera relación de
dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los estados contables y la realización de otras
tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o
administración del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoria.
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Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por
afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores o gerentes generales o administradores cuya
información contable es objeto de la auditoría o de entes vinculados económicamente a aquél de que es auditor.
Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información contable es objeto de la auditoria o
de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al
que se refiere la información que es objeto de la auditoria.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes,
fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas.
Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto de la auditoria o en los entes
que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se
refiere la información que es objeto de la auditoria.
Cuando su remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoría.
Esta incompatibilidad alcanza a aquel auditor que subordina el cobro de sus servicios al acaecimiento de un
determinado evento, por ejemplo que la empresa alcance un mínimo de ventas, o bien, cuando se compromete a dar
una opinión favorable sin reparar en que las evidencias reunidas en su trabajo puedan indicar lo contrario.
Cuando la remuneración fuera pactada en función del resultado del periodo al que se refieren los estados contables
sujetos a auditoria. “No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto
mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.
23- Una auditoría interna se preocupa más que una auditoría externa por:
a) Control administrativo.
b) Control Interno. Correcto→ Definición u objetivo de Auditoría interna
Def.: es un control independiente, tiene lugar dentro de la organización, está encaminado a revisar operaciones y la
finalidad es prestar un servicio a la dirección,
Objetivo: mide y evalúa la confiabilidad y eficacia del control interno para mejorar y mantener su funcionamiento (si
los procesos no son eficaces es para mejorar y si los procesos son eficaces es para mantener el control interno).
La auditoría interna tiene un límite de control que es el COSTO. La auditoría interna es necesaria por la posibilidad de
errores y fraudes y entonces se puede tomar decisiones erróneas.
24- Ventaja del muestreo estadístico frente al no estadístico.
a) Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinación del tamaño de las muestras.
b) Mide la precisión de las conclusiones y el grado de seguridad.
c) Economiza el tiempo cuando el universo es muy grande.
d) Aumenta la calidad del trabajo
e) Facilita la planeación del trabajo.
25- Importancia de la independencia del auditor.
La finalidad es reducir el grado de incertidumbre en la toma de decisiones y para ello la información debe ser confiable,
debe ser verificada por un experto independiente, eso otorga el grado de credibilidad indispensable para que pueda
ser utilizado por la comunidad.
26- ¿Qué procedimiento es más adecuado para evaluar una subestimación de una cuenta a cobrar?
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a) Comprobación matemática.
b) Confirmación → Correcta
c) Revisar documentación.
Este procedimiento es de suma importancia por cuanto la evidencia es proporcionada por terceros ajenos al ente y
directamente al profesional evitando que pueda ser manipulada por funcionarios del ente auditado.
27- ¿Quién es el principal responsable de la revelación de datos y nota?
a) Socio
b) Auxiliares
c) Auditor
d) Cliente Auditado. → Correcta.
La Dirección de la empresa es la responsable de la preparación y presentación de los EECC de conformidad a las Normas
Contables Profesionales y Control Interno. La Dirección debe preparar los EECC libre de incorrecciones materiales.
28- ¿Qué tipo de prueba es la revisión de duplicado de ventas?
a) Prueba de cumplimiento
b) Prueba sustantiva
c) Prueba dual. → Correcta.
Es aquella que verifica los atributos y características de las operaciones por eso es una prueba de cumplimiento y
también una sustantiva porque verifica la exactitud matemática de las facturas.
29- ¿Para que el auditor determina la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos y evaluar los
riesgos y el control interno?
En la visita preliminar o etapa de relevamiento de control interno el auditor analiza los puntos débiles del control
interno porque cuando más débil sea, mayor será la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría sustantivos.
Naturaleza→ significa cuales procedimientos voy a aplicar.
Alcance→ se refiere a la cantidad de procedimientos a aplicar.
Oportunidad→ se refiere a cuando puede aplicar los procedimientos.
30- ¿Por qué el auditor utiliza el riesgo de control?
El riesgo de auditoría es el peligro que corre el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la
información que presentan los EECC emitiendo por lo tanto un informe erróneo. Ese riesgo está formado por tres
riesgos (Inherente, de control y de detección). Y el riesgo de control consiste en que existiendo una información
errónea el sistema de control interno no lo observe o bien que habiéndolo detectado no adopte las medidas correctivas
para que los errores no se reiteren.
31- Independencia del auditor para terceros.
La independencia del auditor es la esencia de la auditoria, ya que otorga al trabajo del auditor y a su informe el grado
de credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por la comunidad. El auditor debe tener una actitud mental
enteramente objetiva, libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad que exige la naturaleza
de su función. Tal conducta le permite rechazar eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad. El auditor
debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable.
32- Papel de Trabajo: El auditor evalúa la importancia de:
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• Arqueo→ el auditor es el que recuenta el efectivo.
• Confirmación de terceros→ Información provista por terceros y directamente al auditor.
• Control de firma de cheques→ lo realiza el auditor.
• Recuento→ el auditor toma una muestra y practica su propio recuento y verifica el inventario realizado
por la empresa.
33- Definición de Prueba de Cumplimiento:
Estas pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de las actividades de control de su
cliente. Están orientadas tanto a confirmar los datos obtenidos en la etapa de relevamiento, como a verificar el
funcionamiento durante el periodo subexamen. Las pruebas de cumplimiento ponen en evidencia la asiduidad o
frecuencia de los errores producidos por la falta o insuficiencia de controles. Estas pruebas no se refieren a valores
(magnitudes), sino solo a frecuencia de errores u omisiones.
34- Pasos de la Auditoria- Formación de juicio de Mautz
El proceso de formación de un juicio es descripto por Mautz del modo siguiente:
1) Identificación de las afirmaciones a ser examinadas
2) Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones.
3) Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con el fin de capacitarse
para emitir una opinión informada.
4) Evaluación de la evidencia como válida o no válida, pertinente o no pertinente, suficiente o no suficiente.
5) Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión.
VER INFORME 5
35- Diez Pasos de la RT 37
3. Para poder emitir su opinión sobre los estados contables de un ente o abstenerse de emitirla, el contador debe
desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuación:
3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las
normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades. Este
conocimiento tiene que permitir identificar, de ser aplicable, el uso de organizaciones de servicios para llevar a cabo
total o parcialmente los procesos que tienen un impacto en la información fuente de los estados contables.
3.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen –existencia,
pertenencia al ente, integridad, medición contable y exposición – o lo que debieran contener).
3.3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las
posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.
3.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a
emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y
otros elementos), las circunstancias particulares del caso y la valoración del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir
este último a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.
La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la
determinación de si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificación
se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo
detallados.
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3.5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe a través de la aplicación de los
siguientes procedimientos de auditoría:
3.5.1. Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, siempre que, con relación a su tarea, el
contador decida depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle
en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y
oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar. Si el ente utilizase una organización de servicios, es necesaria la
obtención de conocimiento sobre ella, incluido el control interno relevante para la auditoría, que sea suficiente para
identificar y valorar los riesgos de incorrección material, así como para diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
que respondan a dichos riesgos.
El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:
3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisión.
3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la práctica.
3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno, comparándolas con las que se consideren razonables en las
circunstancias.
3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación, de modo de replantear, en su caso,
la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente.
3.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.
3.5.3. Revisión de la correlación entre registros contables, y entre éstos y la correspondiente documentación
comprobatoria.
3.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de inventarios
físicos; observación de la existencia de bienes de uso).
3.5.5. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales).
3.5.6. Comprobaciones matemáticas.
3.5.7. Revisiones conceptuales.
3.5.8. Comprobación de la información relacionada.
3.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias, análisis comparativo
e investigación de fluctuaciones de significación).
3.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).
3.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente; en particular, preguntas a la dirección para identificar si existen
dudas sustanciales sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un
período que debe ser al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.
3.5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones
suministradas (Manifestaciones de la dirección).
3.6. Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de
la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de los estados contables, y concluir si
a su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa
en funcionamiento durante un período al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados
contables, lo que, en caso de ocurrir, hará necesaria una adecuada revelación en los estados contables de información
sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre y un párrafo de énfasis en el informe del contador llamando
la atención sobre tal situación, como se indica en el párrafo 26 de la sección III.A.ii. Sin embargo, el contador no puede
predecir hechos o condiciones futuras y, por consiguiente, el hecho de que el informe del auditor no haga referencia
a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento no puede
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considerarse garantía de la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante un período de al menos
doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.
3.7. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso,
realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación.
Con tal propósito, el contador debe efectuar una revisión cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se
va desarrollando y una vez que ha sido completado.
3.8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador sobre
las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio
profesional, debe hacer lo siguiente:
3.8.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
3.8.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto.
3.8.3. Valorar si los riesgos de incorrección material han sido reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las
circunstancias.
3.9. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinión acerca de la
razonabilidad, en todos los aspectos significativos, de la información que contienen los estados contables en su
conjunto, o acerca de si los estados contables fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
el marco de información aplicable, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.
3.10. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicación.
4. El contador podrá emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y
las sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado.
36- ¿Cuál es la evidencia de auditoría más fuerte?
• Documentación interna
• Documentación externa
• Confirmación externa → Correcta
Porque es una información provista por terceros ajenos al ente y directamente al profesional, evitando que pueda ser
manipulada por funcionarios del ente auditado
37- Legajo Permanente ¿Qué incluye?
En los legajos permanentes o continuos, se archiva información y elementos de juicio cuya utilidad trasciende a una
auditoria en particular, constituyéndose por lo tanto en soporte para varios exámenes.
Parte General
1) Nombre del ente
2) Domicilio legal
3) Ubicación de plantas, oficinas y sucursales
4) Tipo societario, datos de inscripción en los entes de control
5) Copia del estatuto social y sus modificaciones
6) Productos que comercializa
7) Datos del contexto: competidores, porción del mercado que atiende, productos sustitutos, relación de precios
y condiciones de venta
8) Principales clientes y proveedores
9) Sociedades controlantes, controladas y vinculadas
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Parte especifica
1) Copia de contratos de leasing, de transferencia de tecnología, distribución de productos, etc.
2) Resúmenes de actas de asambleas y directorio que pueden tener incidencia en más de un ejercicio.
3) Planilla de bienes inmuebles
38- ¿Qué pruebas realiza el auditor externo e interno?
El auditor interno tiene los mismos procedimientos que el auditor externo, lo que pasa es que el objetivo es totalmente
distinto, el auditor externo revisa el sistema de control interno, lo releva, lo evalúa, lo pone a prueba solamente para
ver hasta qué punto es válido, confía en el mismo para ver los procedimientos a aplicar.
El auditor externo valida saldos porque él tiene que hacer el informe que acompaña los EECC para terceros.
El auditor interno en cambio releva, evalúa, pone a prueba para ver la eficiencia, eficacia del control interno y
recomienda acciones tendientes a mejorar el mismo.
39- Evidencias
Son aquellos elementos que tiene la empresa en sus sistemas, procesos, en su organización, en sus transacciones y
sobre la cual nosotros aplicamos procedimientos para lograr un juicio, una opinión acerca de la eficiencia o no del
control interno.
40- Diferencia entre error e irregularidad
Error: es una equivocación no intencional en los Estados Financieros, por ejemplo: equivocación en los registros
contables, errores matemáticos, omisión y mal interpretación de los hechos, mala aplicación de políticas contables.
Irregularidad: Es un acto intencional de una o más personas de la administración, empleados o terceros que da como
resultado una presentación errónea de los Estados Financieros. Por ejemplo: manipulación indebida de los datos
fuentes; cambios no autorizados de programas; alteración de datos contenidos en archivos; Transmisión, intersección
y desvíos de información en forma ilícita; manipulación, falsificación o alteración de registros; malversación de activos;
omisión de registros; mala aplicación de políticas contables.
41- ¿Cómo se elabora una Resolución Técnica?
Los centros de estudios elaboran un proyecto técnico bajo la forma de Informe, los cuales son sometidos a opinión de
profesionales, luego la FACPCE como junta de gobierno se junta con todos los representantes de los consejos de
profesionales y votan la vigencia de la norma.
42- ¿Para qué sirven los papeles de trabajo/Objetivos?
El objetivo principal será servir como base para la emisión del informe del auditor y constituir luego su respaldo.
Objetivos secundarios:
• Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisión de los colaboradores. Para poder emitir una opinión sobre
los EECC, el auditor debe desarrollar una serie de tareas ya sea por sí mismo o con la ayuda de
colaboradores. Estas tareas, que van desde la toma de conocimiento de las afirmaciones a ser examinadas
hasta la emisión del informe, requieren una cierta secuencia, un cierto orden para así cumplir con las
disposiciones profesionales con el máximo rendimiento del esfuerzo aplicado.
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Finalmente, ante su responsabilidad por la tarea de los colaboradores, deberá no sólo planificar su
actividad, sino también y con el mismo grado de importancia, constatar su cumplimiento, agregando de
ser necesario las pertinentes aclaraciones o incorporando revisiones adicionales.
El auditor prepara papeles de trabajo no sólo porque se lo exigen disposiciones profesionales, sino
también porque le permiten un mejor desarrollo de la auditoría y una adecuada supervisión de los
colaboradores.
• Constituir un antecedente valioso para la programación de revisiones del mismo cliente o de entes
similares. La experiencia recogida durante el examen constituirá un valioso antecedente no sólo al
programar las tareas del ejercicio siguiente sino también aunque sea parcialmente, para presupuestar o
programar actividades en otros entes.
• Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas. Los papeles de trabajo permitirán informar al
cliente, como sub-producto de la tarea principal, sobre diversos aspectos relativos a las actividades de
control de los sistemas, los procedimientos contables y otros aspectos de interés sobre la gestión
empresaria, lo que se concreta regularmente en la denominada carta con comentarios y recomendaciones.
43- Contenido/Requisitos de los papeles de trabajo. Pag 148
a) Nombre del ente que se está auditando
b) Fecha de cierre del ejercicio o periodo
c) Identificación del rubro y de la cuenta auditada
d) En el caso de planillas que reúnen las cuentas de cada rubro
e) Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan exactamente con el
balance de comprobación de saldos
f) Deben eliminarse todo comentario o dato trivial
g) Todos los papeles de trabajo deben tener una codificación que permita mantenerlos separados y a la vez
independientes en uno o más legajos
h) Cada auditor debe identificar con su firma las tareas por él realizadas
i) Todos los papeles de trabajo deben incluir la fecha en que se terminó la revisión de su contenido o preparación
44- Propietario del papel de trabajo.
Propiedad: por constituir una constancia de las distintas tareas realizadas y de las conclusiones a que arribó, los
papeles de trabajo son propiedad exclusiva del auditor.
45- Marcas y tildes.
Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos del cliente y los confeccionados por él, no puede dejar
constancia de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, de cualquier información, por cuanto implicaría
una repetición innecesaria, incrementando las hojas de trabajo y haciendo dificultosa cualquier revisión posterior.
Por tal motivo, se acostumbra y es altamente recomendable, utilizar símbolos, que adecuadamente explicados en
cuanto a su significado, identifiquen determinadas tareas del auditor.
Los símbolos o marcas más comunes se denominan tildes, aunque esto no impide el uso de cualquier otro símbolo, en
la medida que su compresión sea rápida.
46- Planificación estratégica o general y detallada.
a) Determinar las características del trabajo a realizar, el marco de referencia sobre el cual vamos a hacer el
trabajo, que normas contables se aplican y que normas internacionales. Se debe analizar el objetivo de la
información. Identificar los riesgos terminales, identificar los componentes importantes, la evaluación
preliminar del funcionamiento del control interno, recursos que afectan, administración y supervisión de
trabajo.
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b) Planificación detallado: influyen la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a
aplicar, vamos a determinar en función de cada uno de los elementos específicos de los EECC, que
procedimientos vamos a aplicar en cada una de las áreas sujetas a revisión.
47- Pasos del arqueo
Etapa de planificación, en la cual el auditor decide:
• Las cajas o fondos fijos que quedarán sujetos a arqueo
• Los procedimientos que se llevaron a cabo para mantener las cajas bajo control del auditor hasta que sean
efectivamente recontadas.
• La fecha y la hora en que se practicará el arqueo, momento del día en que el auditor debe evitar entorpecer
las actividades del cliente
• La fecha debe ser escogida por el auditor según su plan de auditoria
• La cantidad de auditores que será necesario destinar al arqueo
• Si se requiere algún tipo de autorización previa por parte del personal jerárquico de la empresa para poder
tener acceso a la empresa
• Si existen gran cantidad de documentos en las cajas, la emisión previa de un listado, de ser posible, a
efectos de evitar su descripción por parte del auditor, esto es aplicable especialmente a los arqueos en
entidades financieras.
• El orden con que se llevará a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a recontar.
• Debe definirse el alcance del arqueo.
Etapa de ejecución que consiste en la toma del arqueo. En esta etapa el auditor:
• Recuenta el efectivo y valores.
• Efectúa un detalle de los gastos a rendir.
• Comprueba los fondos sujetos a arqueo efectuando una sumatoria de los recibos por cobranzas no
depositados. Para ello puede confirmar cual es el último recibo (y/o boleta de venta de contado) cuya cobranza
fue depositada verificando la boleta de depósito.
• Determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla:
Fondos Sujetos a arqueo
• Monto asignado de fondo fijo
• Cobranzas no depositadas
• Otros montos en efectivo asignados a la caja
MENOS
Fondos recontados
• Billetes y monedas
• Cheques
• Comprobantes de gastos
Los Cheques posdatados y otros valores deben incluirse por separado.
• Corte de documentación de las cobranzas y de los cheques que se utilizan para reponer el fondo fijo.
• Verificar el cumplimiento de las Normas Contables (autorizaciones debidas para los egresos, custodia de
talonarios, canje de cheques, etc.).
• Obtener confirmación escrita del cajero de devolución conforme de los fondos.

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