Apunte: Ley Ganancias | Teoria y Tecnica Impositiva I | Contador UBA |

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25/8/2020 Ley Impuesto a las Ganancias. T.O. 2019

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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS (T.O. 2019)

(1)

TÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO

Ámbito de aplicación

(*)

Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley, quedan

alcanzadas por el impuesto de emergencia previsto en esta norma.

Art. 1

(2)

Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 36.

Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas

en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas

por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por

la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V y normas

complementarias de esta ley.

L.: 2; 5; 36; 73; 82; 102; 115 a 123 / DR: 1; 2; 6; 178

Concepto de ganancia

(*)

A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando

no se indiquen en ellas:

Art. 2

(2)

1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que

los produce y su habilitación;

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos

por los responsables incluidos en el artículo 73 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones

unipersonales, excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 73, se desarrollaran actividades

indicadas en los incisos f) y g) del artículo 82 y estas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será

de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior;

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y

demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de

participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales,

títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga;

5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el

sujeto que las obtenga .

(3)

L.: 1; 3; 5; 44 a 51; 53; 72; 73; 82; 124 / DR: 1; 2; 8; 9; 126; 151; 185; 186; 255 a 259

Concepto de enajenación

(*)

A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a

sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.

Art. 3 -

Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación o adquisición, según corresponda, cuando mediare boleto

de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere u obtuviere -según el caso- la posesión o, en su defecto, en el

momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.

(4)

DR: 71; 156; 157

Bienes recibidos por herencia

(*)

A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donación, se

considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al

patrimonio de aquellos y como fecha de adquisición esta última.

Art. 4 -

En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición, el valor de plaza del bien a la

fecha de esta última transmisión en la forma que determine la reglamentación.

(4)

L.: 26 s) / DR: 7

FUENTE

Renta mundial

(*)

En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son ganancias de fuente argentina

aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el

territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de

la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones,

ni el lugar de celebración de los contratos.

Art. 5 -

L.: 6 a 22 / DR: 10 a 64; 188 / C. (DGI) 264

Derechos reales

(*)

Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el

territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina. Cuando la garantía se hubiera constituido con bienes ubicados

en el exterior, será de aplicación lo dispuesto en el artículo anterior.

Art. 6 -

L.: 5 / DR: 10

(*)

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Acciones, cuotas y participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores. Fuente

(*)

Con excepción de lo dispuesto en el párrafo siguiente, las ganancias provenientes de la tenencia y enajenación de

acciones, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación

de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y

demás valores, se considerarán íntegramente de fuente argentina cuando el emisor se encuentre domiciliado, establecido o

radicado en la República Argentina.

Art. 7

(2)

Los valores representativos o certificados de depósito de acciones y de demás valores, se considerarán de fuente argentina

cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentre domiciliado, constituido o radicado en la República

Argentina, cualquiera fuera la entidad emisora de los certificados, el lugar de emisión de estos últimos o el de depósito de tales

acciones y demás valores.

L.: 5; 6 / DR: 10

Instrumentos y/o contratos derivados

(*)

Se considerarán ganancias de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de

instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la República Argentina,

localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país o un

establecimiento permanente comprendido en el inciso b) del artículo 73.

Art. 8 -

Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se

encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intención económica de las

partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la

fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica, en cuyo caso se aplicarán los

tratamientos previstos por esta ley para los resultados originados por la misma.

L.: 5; 22; 25 / DR: 10

Exportaciones. Importaciones

(*)

Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país,

son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión de los mismos realizada por medio de filiales, sucursales,

representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.

Art. 9 -

La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros

hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en la República Argentina, en cuanto sean

necesarios para obtener la ganancia gravada.

Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus productos en la

República Argentina son de fuente extranjera.

Cuando las operaciones a que se refiere el presente artículo fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus precios

y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, las mismas deberán ajustarse de

conformidad a lo previsto por el artículo 17 de la presente ley.

Asimismo, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes, las

operaciones comprendidas en este artículo que se realicen con personas humanas, jurídicas, patrimonios de afectación y demás

entidades, domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, supuesto en el que

deberán aplicarse las normas del citado artículo 17.

(4)

En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones de importación o exportación de bienes

a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional -de público y notorio conocimiento- a través de mercados

transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la

determinación de la ganancia neta de fuente argentina.

Cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en el párrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el

contribuyente -exportador o importador- deberá suministrar a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica

en el ámbito del Ministerio de Hacienda, la información que la misma disponga a efectos de establecer que los precios declarados

se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la asignación de costos, márgenes de utilidad y demás datos que dicho

organismo considere necesarios para la fiscalización de dichas operaciones, siempre que el monto anual de las exportaciones y/o

importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que con carácter general fijará el Poder Ejecutivo Nacional.

L.: 5; 17; 18 / DR: 10; 11; 14; 33; 51

Transportes internacionales. Operaciones con contenedores

(*)

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio

de transporte entre la República y países extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al

diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.

Art. 10 -

Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas

radicadas o constituidas en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de

fuente argentina.

Las presunciones mencionadas en los párrafos precedentes no se aplicarán cuando se trate de empresas constituidas en países

con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o se establezca la exención impositiva.

En el caso de compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la

República o desde ella a países extranjeros, se presume, sin admitir prueba en contrario, que obtienen por esa actividad

ganancias netas de fuente argentina iguales al veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos originados por tal concepto.

Los agentes o representantes en la República, de las compañías mencionadas en este artículo, serán solidariamente

responsables con ellas del pago del impuesto.

Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radicadas en el país que se ocupan de los negocios a que se refieren los

párrafos precedentes, se consideran íntegramente de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales

desarrollan su actividad.

L.: 5; 103 / DR: 15; 16; 17; 21 / RG (DGI) 2066 / C. (DGI) 1070

Agencias de noticias internacionales

(*)

Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribución, las proporcionan a personas o

entidades residentes en el país, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al diez por ciento (10%)

de la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República.

Art. 11 -

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Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a fijar con carácter general porcentajes inferiores al establecido en el párrafo anterior

cuando la aplicación de aquel pudiere dar lugar a resultados no acordes con la realidad.

L.: 5; 103 / DR: 18; 21

Seguros

(*)

Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la

República o que se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubiesen residido en el país.

Art. 12 -

En el caso de cesiones a compañías del extranjero -reaseguros y/o retrocesiones- se presume, sin admitir prueba en contrario,

que el diez por ciento (10%) del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta de fuente

argentina.

L.: 5; 103 / DR: 19; 21

Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior

(*)

Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos

u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.

Art. 13 -

Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico,

financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

L.: 5; 103 / DR: 21; 178; 191

Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, télex, etc.

(*)

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el cincuenta por

ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de películas

extranjeras, transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior y toda otra operación que implique la proyección,

reproducción, transmisión o difusión de imágenes y/o sonidos desde el exterior cualquiera fuera el medio utilizado.

Art. 14

(2)

Lo dispuesto precedentemente también resultará de aplicación cuando el precio se abone en forma de regalía o concepto

análogo.

L.: 5; 103 / DR: 20; 21; 267

Enajenación indirecta de bienes situados en el territorio nacional

LAS PRESENTES OPERACIONES ESTARÁN ALCANZADAS POR EL IMPUESTO EN TANTO SEAN ADQUIRIDAS A PARTIR DE

LOS EJERCICIOS FISCALES O AÑOS FISCALES QUE SE INICIEN A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2018, INCLUSIVE [L.

27430, ART. 86, INC. B) - BO: 29/12/2017]

Se consideran ganancias de fuente argentina las obtenidas por sujetos no residentes en el país provenientes de la

enajenación de acciones, cuotas, participaciones sociales, títulos convertibles en acciones o derechos sociales, o cualquier otro

derecho representativo del capital o patrimonio de una persona jurídica, fondo, fideicomiso o figura equivalente, establecimiento

permanente, patrimonio de afectación o cualquier otra entidad, que se encuentre constituida, domiciliada o ubicada en el exterior,

cuando se cumplan las siguientes condiciones:

Art. 15

(5)

a) El valor de mercado de las acciones, participaciones, cuotas, títulos o derechos que dicho enajenante posee en la entidad

constituida, domiciliada o ubicada en el exterior, al momento de la venta o en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la

enajenación, provenga al menos en un treinta por ciento (30%) del valor de uno (1) o más de los siguientes bienes de los que

sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras entidades:

(i) acciones, derechos, cuotas u otros títulos de participación en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo,

fideicomiso u otra entidad constituida en la República Argentina;

(ii) establecimientos permanentes en la República Argentina pertenecientes a una persona o entidad no residente en el país;

(iii) otros bienes de cualquier naturaleza situados en la República Argentina o derechos sobre ellos.

A los efectos de este inciso, los bienes del país deberán ser valuados conforme su valor corriente en plaza.

b) Las acciones, participaciones, cuotas, títulos o derechos enajenados -por sí o conjuntamente con entidades sobre las que

posea control o vinculación, con el cónyuge, con el conviviente o con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, en

línea ascendente, descendente o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado inclusive- representen, al

momento de la venta o en cualquiera de los doce (12) meses anteriores al de la enajenación, al menos el diez por ciento (10%)

del patrimonio de la entidad del exterior que directa o indirectamente posee los bienes que se indican en el inciso precedente.

La ganancia de fuente argentina a la que hace mención el presente artículo es aquella determinada con arreglo a lo dispuesto en

el segundo acápite del cuarto párrafo del artículo 98 pero únicamente en la proporción a la participación de los bienes en el país

en el valor de las acciones enajenadas.

Lo dispuesto en este artículo no resultará de aplicación cuando se demuestre fehacientemente que se trata de transferencias

realizadas dentro de un mismo conjunto económico y se cumplan los requisitos que a tal efecto determine la reglamentación.

L.: 5 / DR: 12; 13

Sucursales y filiales de empresas extranjeras

(*)

Las sucursales y demás establecimientos permanentes de empresas, personas o entidades del extranjero, deberán

efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y demás establecimientos

permanentes o filiales (subsidiarias) de estas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado

impositivo de fuente argentina.

Art. 16 -

A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la

Administración Federal de Ingresos Públicos podrá considerar que los entes del país y del exterior a que se refiere el párrafo

anterior forman una unidad económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.

Las transacciones entre un establecimiento permanente, a que refiere el artículo 22, o una sociedad o fideicomiso comprendidos

en los incisos a), b), c) y d) del artículo 53, respectivamente, con personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o

ubicadas en el exterior serán considerados, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes cuando sus

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prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales del mercado entre entes independientes, excepto en los casos

previstos en el inciso m) del artículo 92. Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre

entes independientes, serán ajustadas conforme a las previsiones del artículo 17.

(4)

En la medida que el establecimiento permanente en el país lleve a cabo actividades que permitan directa o indirectamente a la

casa matriz o a cualquier sujeto vinculado del exterior la obtención de ingresos, deberá asignarse a aquel la parte que

corresponda conforme su contribución y de acuerdo con los métodos establecidos en dicho artículo 17.

(6)

En el caso de entidades financieras que operen en el país serán de aplicación las disposiciones previstas en el artículo 17 por las

cantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial o cosucursal u otras entidades o sociedades vinculadas constituidas,

domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago o acreditación originado en

transacciones realizadas con las mismas, cuando los montos no se ajusten a los que hubieran convenido entidades independientes

de acuerdo con las prácticas normales del mercado. La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá, en su caso, requerir la

información del Banco Central de la República Argentina que considere necesaria a estos fines.

L.: 5; 17; 18; 22 / DR: 20 a 25

Precios de transferencia

(*)

Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de las empresas, no puedan establecerse

con exactitud las ganancias de fuente argentina, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá determinar la ganancia neta

sujeta al impuesto a través de promedios, índices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por

empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares características.

Art. 17

(2)

Las transacciones que establecimientos permanentes domiciliados o ubicados en el país o sujetos comprendidos en los incisos a),

b), c) y d) del primer párrafo del artículo 53, realicen con personas humanas o jurídicas, patrimonios de afectación,

establecimientos, fideicomisos y figuras equivalentes, domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de

baja o nula tributación, no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes

independientes.

A los fines de la determinación de los precios de las transacciones a que alude el artículo anterior serán utilizados los métodos

que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada. La restricción establecida en el artículo 101 de la ley

11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, no será aplicable respecto de la información referida a terceros que resulte

necesaria para la determinación de dichos precios, cuando ella deba oponerse como prueba en causas que tramiten en sede

administrativa o judicial.

Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del artículo 73, los establecimientos permanentes

comprendidos en el artículo 22 y los demás sujetos previstos en los incisos b), c) y d) del primer párrafo del artículo 53, distintos

a los mencionados en el tercer párrafo del artículo anterior, quedan sujetos a las mismas condiciones respecto de las

transacciones que realicen con sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos permanentes u otro tipo de entidades del

exterior vinculadas a ellas.

A los efectos previstos en el tercer párrafo, serán de aplicación los métodos de precios comparables entre partes independientes,

de precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo más beneficios, de división de ganancias y de margen neto de

la transacción. La reglamentación será la encargada de fijar la forma de aplicación de los métodos mencionados, como así

también de establecer otros que, con idénticos fines y por la naturaleza y las circunstancias particulares de las transacciones, así

lo ameriten.

Cuando se trate de operaciones de importación o exportación de mercaderías en las que intervenga un intermediario

internacional que no sea, respectivamente, el exportador en origen o el importador en destino de la mercadería, se deberá

acreditar -de acuerdo con lo que establezca la reglamentación- que la remuneración que este obtiene guarda relación con los

riesgos asumidos, las funciones ejercidas y los activos involucrados en la operación, siempre que se verifique alguna de las

siguientes condiciones:

a) que el intermediario internacional se encuentre vinculado con el sujeto local en los términos del artículo 18;

b) que el intermediario internacional no esté comprendido en el inciso anterior, pero el exportador en origen o el importador en

destino se encuentre vinculado con el sujeto local respectivo en los términos del artículo 18.

Para el caso de operaciones de exportación de bienes con cotización en las que intervenga un intermediario internacional que

cumplimente alguna de las condiciones a que hace referencia el sexto párrafo de este artículo, o se encuentre ubicado,

constituido, radicado o domiciliado en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula tributación, los contribuyentes deberán, sin

perjuicio de lo requerido en el párrafo anterior, realizar el registro de los contratos celebrados con motivo de dichas operaciones

ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, de acuerdo con las disposiciones que a tal fin determine la reglamentación, el

cual deberá incluir las características relevantes de los contratos como así también, y de corresponder, las diferencias de

comparabilidad que generen divergencias con la cotización de mercado relevante para la fecha de entrega de los bienes, o los

elementos considerados para la formación de las primas o los descuentos pactados por sobre la cotización. De no efectuarse el

registro correspondiente en los términos que al respecto establezca la reglamentación o de efectuarse pero no cumplimentarse lo

requerido, se determinará la renta de fuente argentina de la exportación considerando el valor de cotización del bien del día de la

carga de la mercadería -cualquiera sea el medio de transporte-, incluyendo los ajustes de comparabilidad que pudieran

corresponder, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional. La Administración Federal de

Ingresos Públicos podrá extender la obligación de registro a otras operaciones de exportación de bienes con cotización.

Los sujetos comprendidos en las disposiciones de este artículo deberán presentar declaraciones juradas anuales especiales, de

conformidad con lo que al respecto disponga la reglamentación, las cuales contendrán aquella información necesaria para analizar,

seleccionar y proceder a la verificación de los precios convenidos, así como también información de naturaleza internacional sin

perjuicio de la realización, en su caso, por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos, de inspecciones simultáneas o

conjuntas con las autoridades tributarias designadas por los Estados con los que se haya suscripto un Acuerdo bilateral que

prevea el intercambio de información entre Fiscos.

La reglamentación también deberá establecer el límite mínimo de ingresos facturados en el período fiscal y el importe mínimo de

las operaciones sometidas al análisis de precios de transferencia, para resultar alcanzados por la obligación del párrafo

precedente.

En todos los casos de operaciones de importación o exportación de mercaderías en las que intervenga un intermediario

internacional, los contribuyentes deberán acompañar la documentación que contribuya a establecer si resultan de aplicación las

disposiciones comprendidas en los párrafos sexto a octavo del presente artículo.

Asimismo, la reglamentación establecerá la información que deberán suministrar los contribuyentes respecto de las operaciones

comprendidas en los párrafos sexto a octavo del presente artículo.

L.: 5; 9; 16; 18; 20/ DR: 11; 14; 22 a 55/ RG (AFIP) 1122

Vinculación económica. Pautas para establecerla

(*)

( )

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A los fines previstos en esta ley, la vinculación quedará configurada cuando un sujeto y personas u otro tipo de

entidades o establecimientos, fideicomisos o figuras equivalentes, con quien aquel realice transacciones, estén sujetos de manera

directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas humanas o jurídicas o estas, sea por su participación en el

capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de

decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades.

Art. 18

(2)

La reglamentación podrá establecer los supuestos de vinculación a los que alude el párrafo precedente.

L.: 5; 9; 16; 17; 22/ DR: 11; 14; 22; 23; 27; 36; 54

Jurisdicciones no cooperantes

A todos los efectos previstos en esta ley, cualquier referencia efectuada a “jurisdicciones no cooperantes”, deberá

entenderse referida a aquellos países o jurisdicciones que no tengan vigente con la República Argentina un Acuerdo de

intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula amplia

de intercambio de información.

Art. 19

(5)

Asimismo, se considerarán como no cooperantes aquellos países que, teniendo vigente un Acuerdo con los alcances definidos en

el párrafo anterior, no cumplan efectivamente con el intercambio de información.

Los Acuerdos y convenios aludidos en el presente artículo deberán cumplir con los estándares internacionales de transparencia e

intercambio de información en materia fiscal a los que se haya comprometido la República Argentina.

El Poder Ejecutivo Nacional elaborará un listado de las jurisdicciones no cooperantes con base en el criterio contenido en este

artículo.

L.: 5; 17/ DR: 26

Jurisdicciones de baja o nula tributación

A todos los efectos previstos en esta ley, cualquier referencia efectuada a “jurisdicciones de baja o nula tributación”,

deberá entenderse referida a aquellos países, dominios, jurisdicciones, territorios, Estados asociados o regímenes tributarios

especiales que establezcan una tributación máxima a la renta empresaria inferior al sesenta por ciento (60%) de la alícuota

contemplada en el inciso a) del artículo 73 de esta ley.

Art. 20

(5)

L.: 5; 17

Representantes oficiales en el extranjero

(*)

Además de lo dispuesto por el artículo 5, las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran también de

fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el

extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realización de funciones fuera del país.

Art. 21 -

L.: 5/ DR: 10; 56

Establecimiento permanente

A los efectos de esta ley el término “establecimiento permanente” significa un lugar fijo de negocios mediante el cual

un sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad.

Art. 22

(5)

Asimismo, el término “establecimiento permanente” comprende en especial:

a) una sede de dirección o de administración;

b) una sucursal;

c) una oficina;

d) una fábrica;

e) un taller;

f) una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar relacionado con la exploración, explotación o

extracción de recursos naturales incluida la actividad pesquera.

El término “establecimiento permanente” también comprende:

a) Una obra, una construcción, un proyecto de montaje o de instalación o actividades de supervisión relacionados con ellos,

cuando dichas obras, proyectos o actividades se desarrollen en el territorio de la Nación durante un período superior a seis (6)

meses.

Cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas vinculadas las actividades mencionadas en el párrafo

anterior, los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán, en su caso, para el

cómputo del plazo mencionado.

b) La prestación de servicios por parte de un sujeto del exterior, incluidos los servicios de consultores, en forma directa o por

intermedio de sus empleados o de personal contratado por la empresa para ese fin, pero solo en el caso de que tales

actividades prosigan en el territorio de la Nación durante un período o períodos que en total excedan de seis (6) meses, dentro

de un período cualquiera de doce (12) meses.

Para efectos del cómputo de los plazos a que se refieren los incisos a) y b) del tercer párrafo, las actividades realizadas por

sujetos con los que exista algún tipo de vinculación en los términos del artículo 18 de esta ley deberán ser consideradas en forma

conjunta, siempre que las actividades de ambas empresas sean idénticas o similares.

El término “establecimiento permanente” no incluye las siguientes actividades en la medida en que posean carácter auxiliar o

preparatorio:

a) la utilización de instalaciones con el único fin de almacenar o exponer bienes o mercancías pertenecientes a la empresa;

b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de almacenarlas o

exponerlas;

c) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de que sean

transformadas por otra empresa;

d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías o de recoger información para

la empresa;

e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad con tal

carácter;

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f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar cualquier combinación de las actividades

mencionadas en los apartados a) a e), a condición de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de

esa combinación conserve su carácter auxiliar o preparatorio.

No obstante las disposiciones de los párrafos precedentes, se considera que existe establecimiento permanente cuando un sujeto

actúe en el territorio nacional por cuenta de una persona humana o jurídica, entidad o patrimonio del exterior y dicho sujeto:

a) posea y habitualmente ejerza poderes que lo faculten para concluir contratos en nombre de la referida persona humana o

jurídica, entidad o patrimonio del exterior, o desempeñe un rol de significación que lleve a la conclusión de dichos contratos;

b) mantenga en el país un depósito de bienes o mercancías desde el cual regularmente entrega bienes o mercancías por cuenta

del sujeto del exterior;

c) asuma riesgos que correspondan al sujeto residente en el extranjero;

d) actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del sujeto del exterior;

e) ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades; o

f) perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades.

No se considerará que un sujeto tiene un establecimiento permanente por la mera realización de negocios en el país por medio

de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que goce de una situación independiente, siempre que estos actúen en

el curso habitual de sus propios negocios y en sus relaciones comerciales o financieras con la empresa, las condiciones no difieran

de aquellas generalmente acordadas por agentes independientes. No obstante, cuando un sujeto actúa total o principalmente por

cuenta de una persona humana o jurídica, entidad o patrimonio del exterior, o de varios de estos vinculados entre sí, ese sujeto

no se considerará un agente independiente en el sentido de este párrafo con respecto a esas empresas.

L.: 5; 17; 18; 73; 125 / DR: 21; 57 a 64

GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso,

mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.

Art. 23 -

Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda,

tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 30.

En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.

Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones de

esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto.

L.: 1; 24; 26; 30; 44; 48; 53; 82; 83; 128 / DR: 65; 127; 128; 189; 190

AÑO FISCAL E IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS

El año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.Art. 24 -

Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socios

de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.

Las ganancias indicadas en el artículo 53 se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han

devengado.

Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones de la Administración

Federal de Ingresos Públicos, la que queda facultada para fijar fechas de cierre del ejercicio en atención a la naturaleza de la

explotación u otras situaciones especiales.

Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en este. No obstante, podrá optarse por imputar las ganancias en el

momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizada con

plazos de financiación superiores a diez (10) meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término de cinco (5) años

y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que determine la reglamentación. El criterio de imputación autorizado

precedentemente, podrá también aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario . Los

dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 y los intereses o rendimientos de títulos, bonos,

cuotapartes de fondos comunes de inversión y demás valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido: (i) puestos a

disposición o pagados, lo que ocurra primero; o (ii) capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o

rendimientos en plazos de hasta un año.

(4)

(6)

Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación se realizará de acuerdo con su

devengamiento en función del tiempo.

(6)

En el caso de emisión o adquisición de tales valores a precios por debajo o por encima del valor nominal residual, en el caso de

personas humanas y sucesiones indivisas, las diferencias de precio se imputarán conforme los procedimientos contemplados en

los incisos c) y d) del artículo 96.

(6)

b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la primera

categoría que se imputarán por el método de lo devengado.

Las ganancias a que se refieren los artículos 95, 98 y 99 se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas. En el caso

de las comprendidas en los artículos 98 y 99, cuando las operaciones sean pagaderas en cuotas con vencimiento en más de un

año fiscal, las ganancias se imputarán en cada año en la proporción de las cuotas percibidas en este.

(6)

Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores

serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su

asignación.

Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeño de

cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia que como consecuencia de modificaciones

retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o

resolución de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas

en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de

esta opción implicará la renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente.

Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su devengamiento, la misma deberá efectuarse en función del tiempo,

siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -excepto los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros

de características similares.

Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ganancia se aplicarán correlativamente para la imputación de los gastos

salvo disposición en contrario. Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirán en el ejercicio en

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que se paguen.

Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se computarán en el balance impositivo del

ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que

corresponda utilizar para la imputación de los gastos.

Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se

considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles,

se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido,

acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o

dispuesto de ellos en otra forma.

Con relación a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de

Seguros de la Nación, organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del Ministerio de Hacienda, se

reputarán percibidos únicamente cuando se cobren: a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b)

los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.

Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o entes

del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o

domiciliados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, la imputación al balance impositivo solo podrá

efectuarse cuando se paguen o configure alguno de los casos previstos en el sexto párrafo de este artículo o, en su defecto, si

alguna de las circunstancias mencionadas se configura dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada en

la que se haya devengado la respectiva erogación.

(4)

L.: 44; 48; 53; 82; 102; 130 / DR: 65 a 73; 227 / RG (DGI) 1966

COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

Para establecer el conjunto de las ganancias netas de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones

indivisas residentes en el país, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las

distintas categorías.

Art. 25

(2)

En primer término, dicha compensación se realizará respecto de los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría, con

excepción de las ganancias provenientes de las inversiones -incluidas las monedas digitales- y operaciones a las que hace

referencia el Capítulo II del Título IV de esta ley. Asimismo, de generarse quebranto por ese tipo de inversiones y operaciones,

este resultará de naturaleza específica debiendo, por lo tanto, compensarse exclusivamente con ganancias futuras de su misma

fuente y clase. Se entiende por clase, al conjunto de ganancias comprendidas en cada uno de los artículos del citado Capítulo II.

Si por aplicación de la compensación indicada en el párrafo precedente resultaran quebrantos en una o más categorías, la suma

de estos se compensará con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.

A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados

en el artículo 30.

Respecto de los sujetos comprendidos en el artículo 53, incisos a), b), c), d), e) y en su último párrafo, se considerarán como de

naturaleza específica los quebrantos provenientes de:

a) La enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y

participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos

financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás

valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

b) La realización de las actividades a las que alude el segundo párrafo del artículo 73.

Asimismo, y cualquiera fuera el sujeto que los experimente, serán considerados como de naturaleza específica los quebrantos

generados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos o contratos derivados, a excepción de las operaciones de

cobertura. A estos efectos, una transacción o contrato derivado se considerará como operación de cobertura si tiene por objeto

reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los bienes, deudas y resultados de la o las

actividades económicas principales.

Los quebrantos experimentados a raíz de actividades vinculadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y

no vivos, desarrolladas en la plataforma continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina incluidas las islas

artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, solo podrán compensarse con ganancias netas de fuente

argentina.

No serán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carácter único y definitivo

ni con aquellas comprendidas en el Capítulo II del Título IV.

El quebranto impositivo sufrido en un período fiscal que no pueda absorberse con ganancias gravadas del mismo período podrá

deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos cinco (5) años -

computados de acuerdo con lo dispuesto por el CCyCo.- después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse

deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.

Los quebrantos considerados de naturaleza específica solo podrán computarse contra las utilidades netas de la misma fuente y

que provengan de igual tipo de operaciones en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años

inmediatos siguientes -computados de acuerdo a lo dispuesto por el CCyCo.-.

Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la variación del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM), publicado por

el Instituto Nacional de Estadística y Censos, organismo desconcentrado actuante en el ámbito del Ministerio de Hacienda,

operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.

Los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados se consideren de fuente extranjera, solo podrán compensarse con

ganancias de esa misma fuente y se regirán por las disposiciones del artículo 131 de esta ley.

L.: 8; 24; 30; 38; 53; 81; 95 a 101; 131; 132; 187 a 192 / DR: 74 a 76; 170

EXENCIONES

Enumeraciones

(*)

Están exentos del gravamen:Art. 26 -

a) Las ganancias de los Fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos,

excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que estas acuerdan

comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal

que motivó la exención a dichas entidades.

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c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás

representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países

extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de

los mismos, todo a condición de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, interés

accionario, etcétera), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad,

beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que

tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan, directa o

indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en

parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares, así como

actividades de crédito o financieras -excepto las inversiones financieras que pudieran realizarse a efectos de preservar el

patrimonio social, entre las que quedan comprendidas aquellas realizadas por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas

de Previsión Social, creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales-.

(7)(8)

La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles

de carácter gremial que desarrollen actividades industriales o comerciales, excepto cuando las actividades industriales o

comerciales tengan relación con el objeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el porcentaje que determine la

reglamentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el porcentaje establecido, la exención no será aplicable a los

resultados provenientes de esas actividades.

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y

los beneficios que estas proporcionen a sus asociados.

h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades

financieras normado por la ley 21526 y sus modificaciones: en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro

(9)

, a plazo fijo en

moneda nacional y los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público, conforme lo determine el Banco

Central de la República Argentina en virtud de lo que establece la legislación respectiva. A efectos de la presente exención, se

restablece la vigencia de las normas derogadas por los incisos b), c) y d) del artículo 81 de la ley 27430

(10)

, sin que resulte de

aplicación lo dispuesto en el artículo 109 de la ley del impuesto para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en

el país.

Quedan excluidos de esta exención los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.

Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de

muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan

las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro.

No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante las

licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos

de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la

Superintendencia de Seguros de la Nación, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.

j) Hasta la suma de pesos diez mil ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos

de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11723, siempre que el impuesto recaiga

directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección

Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación,

traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una

locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del

exterior.

(11)

k) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y medianas empresas según

los términos del artículo 1 de la ley 25300 y sus normas complementarias, correspondientes a reintegros o reembolsos

acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o

indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.

(12)

l) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten

o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la

reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo Nacional.

La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.

m) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y

en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al

control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.

n) El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación, de la casa habitación.

(8)

o) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita

simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o

integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.

p) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecida en

la República Argentina.

Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el

párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país

ni sede central en la República Argentina.

q) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras,

con las limitaciones que determine la reglamentación.

r) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los Fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.

s) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados juegos

y concursos deportivos.

t) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones

correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, solo procederá

la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las

diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.

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Las actualizaciones a que se refiere este inciso con exclusión de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por ley o

judicialmente deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes.

Las disposiciones de este inciso no serán de aplicación por los pagos que se efectúen en el supuesto previsto en el quinto

párrafo del artículo 16, ni alcanzarán a las actualizaciones cuya exención de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes

especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.

u) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, valores

representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, obtenidos por personas humanas residentes y sucesiones

indivisas radicadas en el país, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos d) y

e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley. La exención será también aplicable para esos sujetos a las operaciones de

rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1 de ley 24083 y sus modificaciones, en

tanto el fondo se integre, como mínimo, en un porcentaje que determine la reglamentación, por dichos valores, siempre que

cumplan las condiciones que se mencionan en el párrafo siguiente.

(8)

El beneficio previsto en el párrafo precedente solo resultará de aplicación en la medida en que (a) se trate de una colocación por

oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores, organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de

Finanzas del Ministerio de Hacienda; y/o (b) las operaciones hubieren sido efectuadas en mercados autorizados por ese

organismo bajo segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas; y/o (c) sean efectuadas a

través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por la Comisión Nacional de Valores.

La exención a la que se refiere el primer párrafo de este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y

otros entes que posean el carácter de sujetos del impuesto o de la obligación tributaria, constituidos como producto de procesos

de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la ley 23696 y normas concordantes, en tanto se trate de

operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la

misma ley.

La exención prevista en este inciso también será de aplicación para los beneficiarios del exterior en la medida en que tales

beneficiarios no residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no cooperantes.

Asimismo, estarán exentos del impuesto los intereses o rendimientos y los resultados provenientes de la compraventa, cambio,

permuta o disposición, de los siguientes valores obtenidos por los beneficiarios del exterior antes mencionados: (i) títulos

públicos -títulos, bonos, letras y demás obligaciones emitidos por los Estados Nacional, Provinciales, Municipales y la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires-; (ii) obligaciones negociables a que se refiere el artículo 36 de la ley 23576 y sus modificaciones,

títulos de deuda de fideicomisos financieros constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial de

la Nación, colocados por oferta pública, y cuotapartes de renta de fondos comunes de inversión constituidos en el país,

comprendidos en el artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones, colocados por oferta pública; y (iii) valores representativos

o certificados de depósitos de acciones emitidos en el exterior, cuando tales acciones fueran emitidas por entidades

domiciliadas, establecidas o radicadas en la República Argentina y cuenten con autorización de oferta pública por la Comisión

Nacional de Valores.

Lo dispuesto en el párrafo precedente no resultará de aplicación cuando se trate de Letras del Banco Central de la República

Argentina (LEBAC).

La Comisión Nacional de Valores está facultada a reglamentar y fiscalizar, en el ámbito de su competencia, las condiciones

establecidas en este artículo, de conformidad con lo dispuesto en la ley 26831.

Cuando se trate de valores alcanzados por las disposiciones del artículo 98 de la ley, no comprendidos en el primer párrafo de

este inciso, los sujetos mencionados en este último también quedan exentos por los resultados provenientes de su

compraventa, cambio, permuta o disposición, en la medida que coticen en bolsas o mercados de valores autorizados por la

Comisión Nacional de Valores, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 109 de la ley del impuesto. Idéntico

tratamiento le resultará de aplicación a los beneficiarios del exterior, por aquellos valores no comprendidos en el cuarto párrafo

de este inciso, en la medida que no residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de

jurisdicciones no cooperantes

(13)

v) Las ganancias provenientes de la aplicación del factor de convergencia contemplado por el decreto 803 del 18 de junio del

2001 y sus modificaciones. La proporción de gastos a que se refiere el primer párrafo del artículo 83 de esta ley, no será de

aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en este inciso.

w) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y

preservación del medio ambiente -incluido el asesoramiento-, obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el

artículo 1 de la ley 22016 a condición de su reinversión en dichas finalidades.

x) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de

dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la

legislación laboral correspondiente.

(14)

Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso t), con los

intereses o actualizaciones mencionados en el artículo 85, inciso a), la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la

compensación de los mismos.

La exención prevista en los incisos f), g) y l) no será de aplicación para aquellas instituciones comprendidas en los mismos que

durante el período fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor

de las mismas (directores, consejeros, síndicos, revisores de cuentas, etcétera), cualquiera fuere su denominación, un importe

por todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un cincuenta por ciento (50%) al promedio anual

de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco serán de aplicación las citadas exenciones,

cualquiera sea el monto de la retribución, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que

rijan su constitución y funcionamiento.

L.: 27; 28; 108; 110; 134; 183 / DR: 25; 77 a 95; 111; 163; 187; 192; 227 / L. 22016/ L. 23696 / L. 24083 / RG (DGI) 1432 /

RG (DGI) 4122

Exenciones. Remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias

(*)

Además de lo establecido en el artículo 26, están exentas del gravamen:Art. 27

(15)

- Las remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias, ya sean activas o pasivas, por los profesionales, técnicos,

auxiliares y personal operativo de los sistemas de salud pública, cuando la prestación del servicio se realice en un centro público

de salud ubicado en zonas sanitarias desfavorables así declaradas por la autoridad sanitaria nacional, a propuestas de las

autoridades sanitarias provinciales.

L.: 26

Transferencias de ingresos a Fiscos extranjeros

(*)

Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al gravamen de esta ley, incluidas o no en ella, no

producirán efectos en la medida en que de ello pudiera resultar una transferencia de ingresos a Fiscos extranjeros. Lo dispuesto

Art. 28

(4)

25/8/2020 Ley Impuesto a las Ganancias. T.O. 2019

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precedentemente no será de aplicación respecto de las exenciones dispuestas en los incisos r) y u) del artículo 26 y de los

artículos 95 y 98 ni cuando afecte Acuerdos internacionales suscriptos por la Nación en materia de doble imposición. La medida de

la transferencia se determinará de acuerdo con las constancias que al respecto deberán aportar los contribuyentes. En el supuesto

de no efectuarse dicho aporte, se presumirá la total transferencia de las exenciones o desgravaciones, debiendo otorgarse a los

importes respectivos el tratamiento que esta ley establece según el tipo de ganancias de que se trate.

A tales efectos se considerarán constancias suficientes las certificaciones extendidas en el país extranjero por los

correspondientes organismos de aplicación o por los profesionales habilitados para ello en dicho país. En todos los casos será

indispensable la pertinente legalización por autoridad consular argentina.

L.: 26 r) y u) / DR: 96; 273/ RG (AFIP) 739 / RG (DGI) 1728; 3497

GASTOS DE SEPELIO

De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y a condición de

que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentación, se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el

país, hasta la suma de pesos cuatro centavos ($ 0,04) originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las

personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artículo 30.

Art. 29 -

(16)

L.: 30; 32; 184 / DR: 97; 189

GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA

Condiciones para su cómputo

(*)

APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2019

(17)

Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:Art. 30

(18)

a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos ochenta y cinco mil ochocientos cuarenta y ocho con noventa y

nueve centavos ($ 85.848,99) , siempre que las personas que se indican sean residentes en el país.

(19)(20)

b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del

contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a pesos ochenta y cinco mil ochocientos cuarenta y ocho con

noventa y nueve centavos ($ 85.848,99) , cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:

(19)(20)

1. Pesos ochenta mil treinta y tres con noventa y siete centavos ($ 80.033,97) por el cónyuge.

(19)

2. Pesos cuarenta mil trescientos sesenta y uno con cuarenta y tres centavos ($ 40.361,43) por cada hijo, hija, hijastro o

hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.

(19)

La deducción de este inciso solo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles.

c) En concepto de deducción especial, hasta una suma equivalente al importe que resulte de incrementar el monto a que

hace referencia el inciso a) del presente artículo en:

(4)

1. Una (1) vez, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 53, siempre que trabajen personalmente en

la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 82, excepto que queden incluidas en el apartado

siguiente. En esos supuestos, el incremento será de una coma cinco (1,5) veces, en lugar de una (1) vez, cuando se trate de

“nuevos profesionales” o “nuevos emprendedores”, en los términos que establezca la reglamentación.

Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere este apartado, en relación con las rentas y

actividad respectiva, el pago de los aportes que, como trabajadores autónomos, deban realizar obligatoriamente al Sistema

Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a la caja de jubilaciones sustitutiva que corresponda.

2. Tres coma ocho (3,8) veces, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en los incisos a), b) y c) del artículo 82

citado.

La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan ganancias comprendidas en ambos apartados.

La deducción prevista en el segundo apartado del primer párrafo de este inciso no será de aplicación cuando se trate de

remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artículo 82, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función

del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las

prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyense de esta

definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o

agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de

las fuerzas armadas y de seguridad.

(4)

La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará el modo del cálculo de las deducciones previstas en el presente

artículo respecto de los ingresos establecidos en los incisos a), b) y c) del artículo 82, a los fines de que los agentes de retención

dividan el sueldo anual complementario por doce (12) y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la remuneración de cada

mes del año.

Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso,

partido, a que hace mención el artículo 1 de la ley 23272 y sus modificaciones, las deducciones personales computables se

incrementarán en un veintidós por ciento (22%).

Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo 82 de la presente, las deducciones previstas en los incisos a) y c)

de este artículo, serán reemplazadas por una deducción específica equivalente a seis (6) veces la suma de los haberes mínimos

garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24241 y sus modificatorias y complementarias, siempre que esta última suma

resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que perciban y/u obtengan ingresos de

distinta naturaleza a los allí previstos. Tampoco corresponderá esa deducción para quienes se encuentren obligados a tributar el

impuesto sobre los bienes personales, siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble

para vivienda única.

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que

surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes

de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.

L.: 31; 32; 53; 82; 94; 116 a 123; 128/DR: 98 a 102; 204/C. (DGI) 1291; 1357/N. Ext. (AFIP) 2/2004

APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2020

(21)

Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:Art. 30

(18)

a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de

, siempre que las personas que se indican sean residentes en el país.

pesos ciento veintitrés mil ochocientos sesenta y uno con diecisiete

centavos ($ 123.861,17)

(21)

25/8/2020 Ley Impuesto a las Ganancias. T.O. 2019

eol.errepar.com/sitios/ver/html/20191212123056411.html?k=20191212123056411.docx 11/54

b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del

contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a

, cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:

pesos ciento veintitrés mil ochocientos sesenta y uno con

diecisiete centavos ($ 123.861,17)

(21)

1. por el cónyuge.Pesos ciento quince mil cuatrocientos setenta y uno con treinta y ocho centavos (115.471,38)

(21)

2. por cada hijo, hija,

hijastro o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.

Pesos cincuenta y ocho mil doscientos treinta y dos con sesenta y cinco centavos ($ 58.232,65)