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Final Contabilidad 2
Para algunos autores (Fowler Newton) un ente tiene un crédito cuando:
- Debido a un hecho ya ocurrido, otra persona tiene la obligación de entregarte dinero,
bienes o determinados servicios. La cancelación por parte de deudor es ineludible o
altamente probable. Deberá efectuarse en una fecha determinada, debido a la ocurrencia
de cierto hecho o requerimiento del ente.
Se encuentran dentro del rubro:
- Importes a cobrar sumas de dinero en moneda nacional.
- Importes a cobrar sumas de dinero en moneda extranjera.
- Saldos a recibir bienes.
- Saldos a recibir prestaciones de servicios.
- Saldos que reducirán deudas futuras.
Pueden generarse en el otorgamiento de préstamos, la venta de bienes o prestaciones de servicios
a plazo o la entrega de anticipos.
Reconocimiento contable:
Los créditos deben reconocerse cuando cumplen las condiciones para ser considerados activos y
además se puede asignar valor.
Si son proveniente de la actividad principal del ente, las condiciones necesarias son aquellas para
reconocer contablemente el ingreso que los origina.
También se reconocen contablemente en la existencia de un hecho sustancial, venta de bienes o
prestaciones de servicios. Si la venta está sujeta a devoluciones, se reducirá su ingreso y su costo,
de realizarse las mismas.
Medición contable inicial:
Las reglas para la medición de los créditos, deberían basarse en valores del momento de su
reconocimiento contable. La diferencia entre dicho valor y el importe a cobrar, resulta ser un
resultado por otorgar financiación.
Ejemplo: Venta a plazo con intereses implícitos.
Se venden mercaderías por $1000 a 60 días. El precio de contado se sabe que es de $900 y de
interés por cada mes $50.
Registración alternativa 1.
Deudores por ventas (PA) 1000
Ventas (R) 900
Intereses no devengados x ventas(R) 100.
Registración alternativa 2:
Deudores por ventas (PA) 900
Ventas(R) 900.
En ambos casos a fin de apropiar resultados mensualmente, corresponde devengar los intereses
correspondientes
Créditos en moneda extranjera:
Estos derechos a cobrar a están representados por divisas, y deben convertirse a moneda de curso
legal del país. Corresponde utilizar el tipo de cambio comprador.
El activo por derecho a cobrar referido, se debe reconocer al perfeccionarse la operación, pero
convertido en moneda local del país. Al momento del cobro del mismo, pudo haber variado dicho
tipo de cambio. Los resultados financieros producidos por las cuentas a cobrar en moneda
extranjera, diferencias de cambio, deberían imputarse al resultado del periodo del
devengamiento.
Baja de créditos:
Una cuenta por cobrar debe darse de baja del activo, al perderse los correspondientes derechos,
esto ocurre cuando: Se cobra, se condona, prescribe o se considera definitivamente incobrable.
Un crédito puede transferirse. Principalmente ocurre con los instrumentos financieros.
Cuando se recibe por ejemplo un pagare, este puede ser transferido a otra persona mediante un
endoso, ya sea para cancelar total o parcialmente una deuda o recibir dinero.
Las partes intervinientes son: El firmante, el tenedor y el tercero.
El endoso no desvincula al endosante de los problemas que la cobranza genera. Si el firmante del
pagare no abona el documento en el plazo establecido, el tenedor puede abonar contra el o los
endosantes. En consecuencia, la registración de la transferencia de un documento debe reflejar:
- La disminución del documento en la cartera,
- El incremento del activo recibido y
- Los intereses no devengados entre la fecha de operación y el vencimiento del documento.
Este tipo de operaciones genera variaciones en el patrimonio, pero además una contingencia a
reconocer. Para este tipo de registración se pueden usar cuentas neutras o patrimoniales. Puden
ser:
- Baja del documento en cartera
- Intereses
- Contingencias.
Para registrar la baja, pude utilizarse documento a cobrar o documentos a cobrar endosados.
Según con que se haya efectuado la cancelación, el incremento del activo y la reducción total o
parcial del activo, los intereses no devengados y la contingencia que para el endosante representa
la posibilidad de que el deudor no cancele el documento.
Si la operación se efectúa con una entidad financiera, existe un descuento de documento que
representa una forma de financiación externa y debe reconocerse contablemente como un gasto
bancario.
Si la operación se efectúa con un acreedor, se considera que existe un endoso de documento. Se
pueden anunciar dos alternativas de registración: emplear una cuenta que regulariza a la cuneta
de activo documentos a cobrar o emplear cuantas neutras o de orden.
Contingencias
La contingencia es una cosa que puede suceder o no suceder. En la doctrina contable, posibilidad
de ocurrencia o no, en el futuro, de hechos inciertos en el presente, de darse esa ocurrencia en el
futuro se produciría una variación patrimonial cuantitativa.
SITUACIONES CON POSIBLE INCIDENCIA NEGATIVA:
- El litigio por infringir derechos de autor siendo incierta la decisión judicial.
- Otorgamientos de garantías por defectos de fabricación.
- La posibilidad de no cobrar deudas adeudadas de los clientes
- Posibles siniestros.
SITUACIONES CON POSIBLE INCIDENCIA POSITIVA:
- La resolución favorable de un juicio iniciado contra un tercero por un derecho económico.
- Posibles reconocimientos de garantías por defectos de fabricación.
Las contingencias no siempre son susceptibles de reconocimiento contable con incidencia
patrimonial, no siempre representan estimaciones razonables.
Clasificación:
Según la incidencia en el patrimonio:
- Con efectos en el patrimonio: Contingencias que originan perdidas
• Incrementan el pasivo
• Reducen el activo
- Contingencias que originan ganancias
• Incrementan el activo
• Reducen el pasivo
Según la probabilidad de ocurrencia:
- De alta probabilidad de ocurrencia por existir evidencias al momento de su consideración.
- De baja probabilidad de ocurrencia, o sea remotas.
- Ni probables ni remotas.
Según la posibilidad de cuantificación:
- Cuantificables
- No cuantificables
Las contingencias altamente probables y cuantificables, se reconocen contablemente por medio
de una variación patrimonial cuantitativa.
Las contingencias ni probables ni remotas no generan una variación patrimonial, peor es práctica
usual su reconocimiento contable por medio de cuentas de orden o neutras.
Las situaciones de incierta ocurrencia remota, aun siendo más remoto el momento, no se
consideran en la información contable.
No es de aceptación generalizada en la doctrina el reconocimiento de contingencias positivas, si lo
es el de contingencias negativas. La doctrina en general, y las normas contables concuerdan que
las contingencias de perdidas dan lugar al reconocimiento contable de una variación patrimonial
cuantitativa, cuando ocurren las siguientes condiciones:
- El hecho sustancial que origina tal variación patrimonial, corresponde al periodo,
existiendo incertidumbre sobre la concreción de la situación.
- Alto grado de probabilidad de ocurrencia en el futuro de la situación incierta.
- Los efectos que ese hecho pueda generar sean cuantificables objetivamente.
Para reconocer contablemente una variación patrimonial cuantitativa las contingencias se
utilizan las previsiones (son cargos al ejercicio de cálculo incierto). Los eventos que preveen
pueden ocurrir o no. En el caso de ocurrencia generan pasivos ciertos o reducciones de
activos. Son estimados al monto y la posibilidad de concreción.
Previsiones del activo:
Son las que periten reconocer hechos inciertos en el presente para prevenir sus consecuencias
económicas, dado que se trata de perdidas imputables al presente, y de concretarse esos
hechos al futuro, provocarían una disminución en el activo.
• Constitución y utilización:
Se registra debitando una cuenta de resultado negativo y acreditando una cuenta de
activo con saldo acreedor que tiene función regularizadora. Este reconocimiento
(devengamiento) de una variación patrimonial de sentido negativo, se realiza a la
fecha de cierre, independientemente del momento durante el mismo en el que la
situación generadora hubiese ocurrido. Son ejemplos, las previsiones para
incobrables, para desvalorización de mercadería, etc.
Los montos previsionados pueden ser iguales a los que finalmente resulten o pude ser
que se hayan previsonado en exceso o en defecto. Otra situación vinculada a estas
previsiones es el recupero de incobrables, cuando debido a las gestiones de cobro del
ente, un cliente considerado incobrable, o sea, luego del uso de la previsión
correspondiente cancela su deuda.
Si el monto fuese mayor, correspondería por el importe no previsto, realizar un ajuste
de Resultado de Ejercicios Anteriores, por haberse apropiado en ellos resultados
negativos en defecto.
Si el monto fuese menor correspondería realizar un ajuste de resultado de ejercicios
anteriores por haberse apropiado de ellos resultados negativos en exceso.
En el momento de cancelar el activo, en ambas situaciones, se asignó a la cuenta
representativa de las previsiones creadas en defecto o en exceso e carácter
patrimonial, bajo el supuesto de que se trata de diferencias que “pudieron haber sido
previstas y no fueron tenidas en cuenta”. En caso de existir causas fortuitas ajenas al
ente, corresponde que se apropien como resultado del periodo en el que las
previsones son usadas, utilizando faltantes o sobrantes de previsión.
De existir el recupero de un deudor declarado incobrable en el mismo periodo en el
que se declaró la incobrabilidad y por consiguiente se hizo uso de la previsión
correspondería debitar la cuenta representativa del crédito y acreditar la previsión. Si
el recupero ocurre en un periodo posterior, y por consiguiente se hizo uso de la
previsión, corresponde debitar la cuenta representativa del crédito y reconocer un
resultado positivo.
Previsiones del pasivo:
Son las que permiten reconocer hechos inciertos en el presente para prevenir sus consecuencias
económicas, dado que se trata de pérdidas imputables al presente y de concretarse esos hechos
en el futuro, provocarían un aumento en el pasivo. Las obligaciones cuya cancelación no es segura,
pero si altamente probable, y medible objetivamente conforman el pasivo contingente.
• Constitución y utilización:
Se registra debitando una cuenta de resultado negativo y acreditando una cuenta de
pasivo que tiene la característica de eventual o incierto.
Este reconocimiento de una variación patrimonial de sentido negativo, se realiza a la
fecha de cierre del ejercicio, independientemente del momento en el que se generó.
Son ejemplos previsones para despidos, para juicios pendientes, etc. Cuando en el
futuro se determine la certeza del pasivo, el patrimonio sufre un cambio cualitativo, el
pasivo contingente se transforma en cierto.
Mismo trato que las de activo.
Contingencias ni probables ni remotas:
No representan variaciones cuantitativas en el patrimonio neto, se registran mediante el uso de
cuentas de orden o neutras y en determinadas situaciones con cuentas patrimoniales con función
regularizadora. Son ejemplos, mercaderías en consignación, en calidad de muestra, etc.
Medición al cierre:
Medición inicial + Porción devengada de intereses (a tasa pactada) – Cobranzas.
Modelo de costo: puede calcularse en base al valor descontado de los flujos de fondo que
originara el crédito, en base a la tasa de interés de la medición inicial. Si el plazo no es conocido
exactamente, se tomará el más probable.
Modelo de valores corrientes: Puede calcularse en base al valor descontado de los flujos de fondo
que originara el crédito, en base a la tasa de interés de cierre.
Valor límite:
El límite para el valor de los activos es su valor recuperable, y en ese caso de las cuentas por
cobrar está afectado por las expectativas referidas a su incobrabilidad (hecho de cobrar menos de
lo pactado) o a su mora (Si se espera cobrar después del vencimiento). Dado que las
desvalorizaciones de créditos se reconocen mediante las llamadas previsiones, su valor
recuperable es la diferencia entre el saldo de la cuenta representativa del crédito y el de la cuenta
de previsión regularizadora, que es una estimación. Dicha estimación puede efectuarse en base a
porcentajes aplicables a las ventas, a los importes a cobrar, que es común clasificarlos por
antigüedad usando porcentajes diferentes. Estas estimaciones suelen surgir de ratios obtenidos
sobre la base de experiencia pasada.
Las pérdidas por desvalorización se deben imputar al resultado del ejercicio, al igual que las
reversiones de desvalorizaciones anteriores. Si se trata de un crédito cuya medición es su V.R.N., o
de ser un derecho a recibir bienes medido al valor corriente de los bienes a recibir, comparar con
el valor recuperable, no arrojara diferencia alguna.
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