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CONTABILIDAD I – Prof. Carlos Palazzo
LAS ORGANIZACIONES
ENTES: LA PALABRA “ENTE” PROVIENE DEL LATIN ENTIS Y SIGNIFICA LO
QUE ES, EXISTE O PUEDE EXISTIR. EXISTEN ENTES NATURALES QUE SON
LAS PERSONAS FISICAS O DE EXISTENCIA VISIBLE COMO SER EL
PROFESOR, UN ESTUDIANTE, ETC PERO TAMBIEN EXISTEN
ORGANIZACIONES DE INDIVIDUOS DE EXISTENCIA IDEAL QUE SE
CONSTITUYEN RESPONDIENDO A DIVERSAS NECESIDADES DE LOS
MISMOS.
DEFINICIÓN ORGANIZACION
Es una forma de asociarse que elige el hombre para resolver ciertas situaciones
que le planea el medio en el cual se desenvuelve y lograr así una solución más satisfactoria
a sus problemas.
Son sistemas sociales compuestos por individuos o grupos de individuos que,
mediante la utilización de recursos, desarrollan un sistema de actividades
interrelacionadas y coordinadas, para el logro de un objetivo común, dentro de un
contexto con el que se establece una influencia recíproca. Los elementos de una
organización son necesarios cualquiera sea su tipo: una escuela, una tienda, un hospital,
una cárcel, una asociación vecinal, una fábrica de papel, etc.
HACIENDA: “Un patrimonio bien determinado, una persona física o jurídica que
dispone de él y lo administra, un serie de actos y hechos que constituyen esa
administración, todo eso afirma la existencia de un ente distinto de sus cosímiles”.
CLASIFICACIÓN DE LAS ORGANIZACIONES
1) Según su naturaleza jurídica
PÚBLICA (Estados Nacional, Provinc.y Munic.)
ORGANIZACIÓN
UNIPERSONAL
PRIVADA SOCIEDAD PLURIPERSONAL
2) Según sus fines
SIN FINES DE LUCRO (Deportivas, Religiosas,
Culturales, de Beneficencia, etc.)
ORGANIZACIÓN
CON FINES DE LUCRO (Empresas Comerciales,
Industriales, Financieras y de Servicios.)
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LAS EMPRESAS
DEFINICIÓN
Representa una unidad organizada, compuesta por un grupo humano y por
recursos, que se constituye para alcanzar determinados objetivos, desarrollando
actividades de índole económica.
LAS SOCIEDADES
DEFINICIÓN
Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma organizada,
conforme a uno de los tipos previstos por la ley, se obliguen a realizar aportes para
aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios participando de los
beneficios y soportando las pérdidas.
MANIFESTACIÓN DE LA PERSONALIDAD
a) Denominación
Equivale al nombre de las personas físicas y puede ser subjetiva (figura el nombre de
uno, varios o todos los socios); objetiva (hace referencia al objeto o actividad de la
empresa); o de fantasía (no se refiere a la actividad social ni a la persona de los
socios).
b) Domicilio
Es el lugar o jurisdicción donde se ha constituido e inscripto el ente.
c) Capacidad
La sociedad tiene capacidad de derecho limitada a su objeto.
También tiene capacidad de hecho para ejercer por sí misma, a través de sus
órganos, los derechos que ha adquirido, y para cumplir sus obligaciones.
d) Patrimonio
Es el activo (bienes y derechos) con el que cuenta la sociedad para afrontar el
pasivo (obligaciones). En el momento de constituirse la sociedad, patrimonio y capital
coinciden. Pero a medida que la sociedad efectúe el giro normal de sus negocios, resulta
menos posible que ambos coincidan.
El capital social está formado por la suma de los aportes en numerario y especie
(obligaciones de dar) que los socios se comprometen a efectuar. El capital se mantiene
fijo hasta tanto ocurran nuevos compromisos de aporte o reducciones de capital, conforme
a normas legales y contractuales, o hasta tanto se aprueben capitalizaciones de resultados.
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El patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el pasivo. Por lo tanto, es la
porción del activo que corresponde a los dueños o titulares de la empresa.
CARACTERÍSTICAS DE LA SOCIEDAD
a) Pluralidad de personas
b) Aportes
Es la obligación de realizar a favor de la sociedad una actividad establecida en el
contrato social.
c) Organización
d) Participación en los beneficios y contribución a las pérdidas
Los socios pueden establecer en el contrato la forma en que cada uno participará
en las pérdidas y utilidades. Si no se ha previsto el punto, la participación será en
proporción a los aportes. Si sólo se han fijado reglas para la distribución de las
utilidades, se aplicarán también para las pérdidas y viceversa.
Son nulas las cláusulas que excluyan a algún socio de las pérdidas o beneficios, o
le atribuyan todos los beneficios o se le aseguren premios o rentas aunque no haya
ganancia.
e) Affectio Societatis
Es la colaboración que deben prestar los socios para la obtención de los fines de
la sociedad. Debe ser activa (no se limita a la realización del aporte, sino que se
extiende al gobierno y a la administración de la sociedad); igualitaria (la sociedad no
admite la subordinación o la dependencia entre sus componentes) y leal (el socio tiene
que anteponer el interés social a su interés personal).
CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES
SOCIEDAD DE PERSONAS O POR PARTES DE INTERÉS
En este tipo de sociedades la persona y condiciones de los socios tiene una
importancia fundamental. La parte de cada uno de ellos en el capital se denomina “parte
de interés”. La transmisión de esas partes de interés y, por consiguiente, el cambio en el
elenco de los socios, se hacen muy dificultosos.
1) Sociedad Colectiva: Es la sociedad en que los socios contraen responsabilidad
ilimitada, solidaria y subsidiaria.
a) Ilimitada: Los socios son responsables ante los acreedores sociales con la
totalidad de sus bienes personales, además del aporte efectuado.
b) Solidaria: Cualquiera de los socios es responsable por el total de las obligaciones
sociales, sin poder invocar, ante los acreedores de la sociedad, la división de las
deudas entre los restantes consocios.
c) Subsidiaria: La responsabilidad personal del socio sólo aparece cuando el
acreedor ha reclamado judicialmente a la sociedad el pago de su crédito, y los
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bienes de ésta se manifiestan como insuficientes para el cumplimiento de la
obligación.
2) Sociedad en Comandita Simple: Es la sociedad en la que hay dos tipos de socios:
a) Comanditados: Responden por las obligaciones de la sociedad en forma
ilimitada, solidaria y subsidiaria.
b) Comanditarios: Responden solamente con el capital aportado. El aporte de los
socios comanditarios sólo puede consistir en obligaciones de dar. No se admite el
aporte de industria.
3) Sociedad de Capital e Industria: Es esta sociedad hay dos categorías de socios:
a) Capitalistas: Responden por las obligaciones sociales en forma ilimitada,
solidaria y subsidiaria.
b) Industriales: Aportan su industria o trabajo y tienen responsabilidad limitada
hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas (si la sociedad anda mal, a
los sumo perderán las utilidades que todavía no se han distribuido).
SOCIEDAD INTERMEDIA O POR CUOTAS
En esta clase de sociedad importa tanto el elemento personal como el capital. El
capital está dividido en cuotas que se pueden transimitir, pero observando determinados
requisitos y procedimientos.
La ley la regula de diferente manera, según que, por tener mayor o menor cantidad
de socioS, se acerque más a la sociedad anónima o a la sociedad colectiva y
consiguientemente, vaya predominando el elemento capital o el personal.
4) Sociedad de Responsabilidad Limitada: Las características de esta sociedad son:
a) El número máximo de socios es 50.
b) El capital se divide en cuotas iguales.
c) La responsabilidad de los socios se limita a la integración de sus respectivos
aportes. Además cada uno de ellos es personalmente responsable hacia los
acreedores sociales por los aportes no integrados por los demás socios.
d) La administración de la sociedad está a cargo de un órgano denominado gerencia.
SOCIEDAD DE CAPITAL O POR ACCIONES
En estas sociedades importa fundamentalmente el aporte de capital que los socios
realizan, y no tanto sus personas o cualidades individuales. El capital se representa por
títulos que se negocian con relativa facilidad, por lo que el elenco de los socios está sujeto
a continuos cambios. Los socios limitan su responsabilidad por las obligaciones sociales
estrictamente al capital aportado.
5) Sociedad en Comandita por Acciones: Es la sociedad en comandita en que el capital
aportado por el o los socios comanditarios se representa por medio de acciones.
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6) Sociedad Anónima: Sus principales características son:
a) División del capital en acciones.
b) Los socios limitan su responsabilidad a la integración de las acciones suscriptas.
c) Representación de las acciones en títulos fácilmente negociables.
d) Detallada organización de su administración, fiscalización y gobierno a cargo,
respectivamente, del directorio, sindicatura y asamblea.
7) Sociedad Anónima con Participación Estatal Mayoritaria: Es la sociedad
anónima en la cual el Estado es propietario de acciones que representan, por lo menos,
el cincuenta y uno por ciento del capital y que sean suficientes para prevalecer en las
asambleas.
8) Sociedades Anonimas Simplificadas (SAS): Es un nuevo tipo de sociedad que
surgio hace muy poco y la AFIP les da un rapido tratamiento para su apertura dentro
de las 72 hs. Tienen las mismas exigencias que cualquier otro tipo de sociedad por
ejemplo SA o SRL.
BIENES ECONOMICOS
Definimos “cosa” como “todo lo que tiene endidad, ya sea corporal, espiritual, natural o
artificial. Las cosas se cambian en “Bienes” para satisfacer las necesidades humanas. Los
bienes que existen en cantidad limitada, en cuanto pertenezcan a una persona o asociación
y puedan ser deseados por otras personas, es decir, permutarse por otros bienes,
constituyen una riqueza o bienes económicos. La utilidad y permutabilidad son las
condiciones características de la riqueza y son permutables los bienes externos, accesibles
al individuo y limitados en cantidad.
Los bienes económicos están representados por objetos materiales (cosas) e inmateriales
con valor económico por ejemplo el dinero, las cosas muebles e inmuebles, una marca,
una concesión que otorga a la organización la facultad de realizar una actividad en un
lugar determinado. Debe considerarse como un bien económico el valor llave generado
por las operaciones del ente. Para llevar a cabo sus actividades el ente necesita recursos
con los que podrá completar su ciclo operativo, es decir, comprar bienes que luego
comercializará en el mismo estado que lo adquirió o tras un proceso de transformación,
vender los bienes, proceder a su cobranza y pagar lo adeudado por las compras efectuadas.
Los bienes representan uno de los recursos con los que cuenta el ente para cumplir con
sus fines.
CLASIFICACION DE RECURSOS
Los recursos pueden clasificarse según su grado de permanencia en el patrimonio del ente
considerándose en los bienes de mayor o menor grado de convertibilidad en dinero. Los
primeros permiten al ente el desarrollo de su actividad específica mientras que los
segundos le brindan al ente una estructura permanente para facilitar las mencionadas
actividades. .
Recursos de rápida movilidad
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a) El dinero no solamente el que se encuentre en poder del ente sino también el
depositado en alguna cuenta bancaria (cuenta corriente, caja de ahorro o plazo
fijo)
b) Otros valores similares (cheques, giros en descubierto, etc)-
c) Derechos a cobrar sumas de dinero en corto plazo.
d) Excedentes financieros aplicados a la adquisición de títulos públicos o acciones
de otro ente.
e) Bienes a ser comercializados en el mismo estado en que se adquirieron o luego de
un proceso de elaboración, así como también aquellos cuyo proceso de fabricación
aún no ha concluido.
Recursos de carácter permanente (están inmovilizados y por lo general no están
destinados a la venta y sirven de apoyo a la función de comercialización, producción y
administración)
a) Inmuebles
b) Equipos y Maquinarias
c) Bienes cedidos en alquiler para generar una renta
d) Participaciones accionarias en otras sociedades
e) Derechos exclusivos para el uso de determinados procesos industriales
f) Ciertos elementos intangibles como ser el prestigio de la clientela obtenida
g) El esfuerzo humano
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CONTABILIDAD PATRIMONIAL
CONTABILIDAD
Existen muchas escuelas que enuncian el concepto de “Contabilidad”, desde la
Anglosajona, europea-continental y opiniones de diferentes autores, pero a rasgos
generales se puede decir que la contabilidad es una “Disciplina técnica que a partir del
procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los
bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce cierta
información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados: y para
la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente”.
CIENCIA. TECNICA. ARTE
CIENCIA: El sustantivo scientia procede del verbo scire que significa saber.
Etimológicamente ciencia equivale a “el saber”. Hay dos tipos de ciencias:
a) Ciencias formales o ideales: consisten en relaciones entre signos.
b) Ciencias fácticas o materiales: se refieren en su mayoría a entes extracientíficos:
a sucesos y procesos.
Mientras que las ciencias formales se contentan con la lógica para demostrar sus
teoremas, las ciencias fácticas necesitan mas que la lógica formal: para confirmar sus
conjeturas necesitan de la observación y/o experimento.
Las ciencias formales demuestran o prueban; las ciencias fácticas verifican (confirman o
desconfirman) hipótesis que en su mayoría son provisionales.
TECNICA: Reglas por medio de las cuales se consigue algo. La técnica es un conjunto
de procedimientos de que se sirve una ciencia o arte, y la pericia para el uso de esos
procedimientos.
ARTE: Cierta virtud o habilidad para hacer o producir algo. El arte es un estado de
capacidad para hacer algo utilizando el razonamiento y no proporciona ningún
conocimiento de la realidad; significa una conjunción de experiencia, destreza,
imaginación, visión y habilidad para realizar inferencias de tipo no analítico.
USUARIOS
Usuarios
Los usuarios externos cuentan con los informes contables de publicación, que
incluyen a los estados contables básicos y la información complementaria.
Asimismo, existen normas contables, que regulan la confección de dichos estados,
con el objeto de homogeneizar la lectura de los usuarios de la información surgida de
aquellos, respecto de los parámetros utilizados, tanto para valorizar los elementos del
patrimonio del ente como para exponerlos. Como se tratan de normas de carácter público
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(conocidas por todos), en la medida en que éstas se cumplan, los lectores de los estados
contables sabrán cuáles fueron los criterios utilizados.
Por otra parte, el contador, en su rol de auditor, es el encargado de actuar como
representante de los usuarios externos y determinar si el ente cumplió o no con las normas
establecidas, situación que hace pública mediante el informe del auditor, que se adjunta a
los estados contables.
Los usuarios internos son aquellos que pertenecen al ante, y que por intermedio
de sus órganos de administración (directorio, gerencia general, gerencia media, etc.)
pretenden tener los elementos necesarios para analizar el grado de eficacia y el de
eficiencia con los cuales se cumplieron los objetivos planeados.
Como aquellas personas que forman parte del ente tienen objetivos diferentes de
los que poseen los que no lo integran, la información que requieren para tomar sus
decisiones y controlar debe, necesariamente, ser distinta o al menos, debe hacer hincapié
en otros elementos.
De este modo, el formato de presentación de estos estados contables es libre, el
cual puede manifestarse de manera narrativa, numérica, gráfica o en cualquier otro
formato.
Internos
Son todos aquellos que utilizan información del mismo ente al cual pertenecen
(propietarios, administradores, gerentes, analistas, entre otros, de acuerdo a la
organización de que se trate).
Externos
Son aquellos que solicitan información correspondiente a entes a los que no
pertenecen, a pesar de lo cual necesitan tomar decisiones relacionadas con los
mismos.
- Organismos de Estadística (INDEC)
- Organismos de Control (Tribunal de Cuentas de la Nación, IGJ, BCRA,
AFIP, Comisión Nacional de Valores, Superintendencia de Seguros)
- Inversores potenciales
- Proveedores
- Clientes
- Accionistas minoritarios
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN
1) Debe ser verdadera
Objetividad: La información debe tender a presentarse con el mayor realismo posible.
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Actualidad: La información debe considerar los elementos y valores que tienen efectiva
vigencia.
2) Debe considerarse su rendimiento
Utilidad: La información debe servir efectivamente y rendir un beneficio tanto para el
emisor como para el receptor, no debe ser superflua, sobrante o innecesaria.
Productividad: La información debe prestar una utilidad para los usuarios, que exceda
los esfuerzos necesarios para su obtención.
3) Debe ser la que corresponde
Pertinencia: La información debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento
de sus objetivos.
Significación: La información no debe omitir ningún elemento de importancia, pero
puede excluir elementos que no la posean.
4) Debe ser viable
Accesibilidad: La información debe ser obtenida sin mayores obstáculos.
Comparabilidad: La información deber permitir la posibilidad de ser relacionada y
confrontada con la información del ente a la misma fecha o período, del ente a otras fechas
y períodos, o con información de otros entes.
5) Debe ser organizada
Racionalidad: La información debe ser lógica y resultar de la aplicación de un método
adecuado.
Sistematización: La información debe presentarse de manera ordenada y orgánica, lo que
significa que debe fundamentarse en un conjunto de criterios, normas y reglas
armónicamente entrelazadas.
ESTADOS CONTABLES
DEFINICIÓN
Son los informes producidos, sobre todo, para su uso por parte de los usuarios
externos. Es la información que emite el ente con el fin de darla a conocer públicamente.
Los estados contables pueden referirse a un ente en particular, emisor de la
información, pero también puede incluir la información de varios entes al mismo tiempo.
Esto se debe a la existencia de los denominados “grupos económicos” o “conjuntos
empresarios”. Es el caso que se presenta cuando dos o más sociedades, por razones de su
particular conveniencia o interés, actúan compartiendo actividades, directivos o bienes,
manteniendo cada una su propia individualidad.
En esta circunstancia, es posible confeccionar estados contables por cada una de
las sociedades, pero, asimismo, es factible preparar estados contables que contengan
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información consolidada, es decir, correspondiente a todo el grupo económico. Si bien
las formas externas son similares en ambos casos, existen normas específicas con respecto
a la emisión de los estados contables consolidados.
CLASIFICACIÓN
• Estados Contables Básicos
1) Estado de Situación Patrimonial o Balance General
2) Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro, Estado de Gastos y Recursos)
3) Estado de Evolución del Patrimonio Neto
4) Estado de Flujo de Efectivo (Obligatorio para empresas que cotizan en Bolsa y
por ende, sujetos a fiscalización estatal).
* Información Complementaria (Notas, Cuadros y Anexos)
• Estados Contables Complementarios
1) Estado de Situación Patrimonial Consolidado
2) Estado de Resultado Consolidado
3) Estado de Flujo de Efectivo Consolidado
* Información Complementaria (Notas, Cuadros y Anexos)
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (BALANCE GENERAL)
En un momento determinado, el Estado de Situación Patrimonial o Balance
General expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto (en su caso, la participación
minoritaria en sociedades controladas).
ACTIVO
Caja y Bancos
Inversiones Temporarias
Créditos por Ventas
Otros Créditos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Inversiones Permanentes
Bienes Intangibles
ESTADO DE RESULTADO
Suministra información de las causas que generan el resultado atribuible al
período.
Ventas
Costo de Mercaderías (Servicios) Vendidos
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RESULTADO BRUTO
Gastos de Administración
Gastos de Comercialización
Resultado de Inversiones Permanentes
Otros Ingresos y Egresos
Resultados Financieros y por tenencia
RESULTADO ORDINARIO
Ingresos y Egresos Extraordinarios
RESULTADO DEL EJERCICIO (Antes de
Impuestos)
Impuesto a las Ganancias
RESULTADO DEL EJERCICIO
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
APORTES DE LOS
PROPIETARIOS
TOT
AL
Reval
úos
Técni
cos
GANANCIAS
RESERVDAS
Resul
ta-
dos
No
Asign
a-dos
Total
Patri
mo-
nio
Neto
Capi
tal
Ajus
te de
Capi
tal
Aport
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Capit
ali-
zados
Reval
úos
Legal
es
Rese
rva
Legal
Otras
Reser
vas
Total
Reser
vas
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
En este caso, se pretenden exponer los cambios acaecidos entre el inicio y el cierre
de un ejercicio o período, tomando en cuenta el sector del patrimonio formado por los
activos y pasivos.
Toda empresa utiliza para su funcionamiento habitual, fondos que circulan por
ella y que le permiten desarrollar actividades y crecer económicamente.
Este proceso permanente comienza siempre con la captación de fondos (proceso
de financiación), para luego emplear éstas en las actividades del ente (proceso de
inversión).
El proceso de financiación produce un origen de fondos, mientras que el proceso
de inversión genera, por el contrario, una aplicación de fondos.
El Estado de Origen y Aplicación de Fondos muestra quiénes o qué han sido los
que han producido los orígenes de fondos, y dónde y cómo éstos han sido invertidos,
aplicados o utilizados.
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
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Debido a que el cuerpo de los Estados Contables Básicos no es capaz de contener
toda la información y el detalle necesarios para que los usuarios de la información estén
en condiciones de comprender abarcadamente sus términos, se hace indispensable
ampliar los datos mediante otras informaciones. Por este motivo dentro del juego de
Estados Contables, se incluye la denominada “información complementaria” (Notas,
cuadros y anexos).
Las notas son textos que se refieren, por ejemplo, a los criterios de valuación
aplicados, a los mecanismos de reexpresión por inflación o al detalle de la composición
de los rubros incluidos en el Balance General. También es posible relatar en notas los
hechos y sus posibles consecuencias, sin que en esta circunstancia sea necesaria la
determinación monetaria exacta de los mismos.
Los cuadros y anexos constituyen, en cambio, aperturas de detalles
predominantemente numéricos, que muestran la evolución durante el período o ejercicio
de un rubro en especial, con el propósito de determinar con mayor aproximación las
causas de sus modificaciones.
VARIACIONES PATRIMONIALES
Las cuestiones de variaciones patrimoniales se vinculan con las modificaciones que se
producen en el patrimonio, mediante la actividad propia de las organizaciones que pueden
aumentar o disminuir con la consiguiente repercusión jurídica y económica que ello puede
traer. Al constituirse una sociedad, el dinero o los bienes aportados no permanecen
estáticos en ella, se utilizan para comprar otros bienes, afrontar el pago de gastos,
transformar bienes para producir otros, venderlos, financiar a terceros, cobrar y generar,
a través de esa actividad continua y recurrente, beneficios que permitirán continuar con
la evolución de la empresa, mantener la inversión y aumentarla a través de los beneficios
generados, no distribuidos entre los socios.
El estudio de los cambios en el patrimonio se incluye bajo la denominación de variaciones
patrimoniales. Se clasifican en:
1) Variaciones permutativas
2) Variaciones modificativas
Las permutativas son las que no modifican el importe del patrimonio neto. Ejemplos:
compra de mercadería al contado donde aumenta el activos y disminuye otro activo;
compra de mercaderías a crédito donde aumenta un activo y crece un pasivo; etc.
Las modificativas son las que, además de cambiar la composición del patrimonio, alteran
la cuantía del patrimonio neto. Ejemplos: se abona en efectivo una reparación donde se
utilizan las cuentas de gastos y disminuye un activo.
Variaciones permutativas = modificaciones cualitativas
Variaciones modificativas = modificaciones cuantitativas
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SISTEMAS DE INFORMES CONTABLES
a) Plan y Manual de Cuentas: El Plan de Cuenta presenta la estructura de las cuentas
de la empresa ordenadas jerárquicamente. En el Manual de Cuentas se explica el uso
que se le da a cada cuenta, el mismo puede ser numérico o alfanumérico aunque este
último no se usa en la actualidad.
b) Medios de Registración: Pueden ser manuales, mecánicos o computarizados. Las
últimas disposiciones de AFIP han regulado distintas disposiciones como ser factura
electrónica, automatización de libros contables, etc.
c) Método de Registro: Partida doble. Según Lucas Pacioli donde el debe ser igual al
haber.
d) Registros Contables: Libros de Contabilidad (Libro Diario, Libro Mayor, Libro IVA
Ventas, Libro IVA Compras, etc.). Los libros obligatorios son el libro diario e
inventario y balance.
e) Sistema de Archivos y Control: Duplicados, Triplicados.
f) Informes Contables: Informes patrimoniales y de gestión.
g) Manual de cuentas: es un manual donde se describe las cuentas a utilizar en la
contabilidad donde se denomina el nombre, la clasificación, sub clasificación, rubro,
etc.
CAJA Y BANCOS
CAJA Y BANCOS (EX DISPONIBILIDADES)
La característica fundamental de este rubro es liquidez, certeza y disponibilidad. Dentro
del mismo encontramos al dinero en efectivo, dinero depositado en cuenta corriente en
bancos, moneda extranjera, fondo fijos, cheques de terceros, valores al cobro (son
aquellos cheques que no los cobro en 48 hs ya que hay que esperar una semana para
cobrarlos).
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Se toman como ingresos aquellos que se encuentran en poder efectivo de la empresa y no
pueden ser tomados como egresos aquellos que aunque estén a disposición de pago no
haya salido del poder de la empresa al cierre del ejercicio económico. Un ejemplo es un
cheque realizado a un proveedor que esté en poder de la empresa al momento de hacer el
arqueo.
Ajustes: Arqueo de caja, de valores a depositar, de fondo fijos. En el caso del fondo fijo
se crea para manejo de caja chica donde las empresas tienen que tener un procedimiento
que indique los topes y los rubros que pueden incluir como ser: gastos de librería, viaticos,
etc. NO pueden incluir dentro del fondo fijo una compra de un bien de uso y para la
utilización del mismo se debe constituir.
CONCILIACIONES BANCARIAS:
Sirve para verificar que los saldos bancarios coinciden con la contabilidad. La
conciliación surge de comparar el saldo del mayor contable de la empresa con el extracto
bancario y de ahí surgen diferencias que pueden ser temporarias (es decir que se van a
registrar en un futuro cercano) y diferencias permanentes que generará un ajuste como
ser un gasto bancario. Se puede partir según saldo contable o según saldo según Banco
para el armado de la conciliacion bancaria:
SI Según Contabilidad
Mas Créditos Bancarios No Contabilizados
Menos Débitos Bancarios No contabilizados
Mas Cheques emitidos no debitados
Menos Depósitos No acreditados
Total
Saldo Según Banco
Diferencia
INVERSIONES
Son colocaciones de fondos para obtener una renta al margen de la actividad
habitual de la empresa. Las inversiones temporarias son a corto plazo como
ser: plazo fijo, compra de acciones, títulos públicos, préstamos de terceros,
etc.)
En el caso de las inversiones permanentes son por ejemplo la compra de un
inmueble para alquilarlo y obtener una renta y los títulos a largo plazo. El
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plazo fijo es una inversión temporaria siempre y cuando no exceda de corto
plazo.
En aquellos casos en que compramos acciones de otra empresa hay que
considerar en la compra los gastos de compra que mayormente contemplan
los derechos de mercado y la comisión del agente de bolsa.
Las inversiones se valúan a valor neto de realización al cierre de cada
ejercicio económico. Ejemplo: valor de cotización menos gastos de venta).
Por criterio de prudencia no se registran las ganancias hasta tanto se realicen
pero sí las pérdidas.
Los títulos públicos son inversiones temporarias, son cupones que vienen
con intereses que hay que devengar y el estado lo va devolviendo mes a mes
hasta el año o que venza el bono.
CRÉDITOS
Crédito representa un derecho a cobrar en dinero por venta de bienes o
servicios (deudores x ventas, documentos a cobrar, deudores varios,
deudores morosos, deudores en gestión judicial, intereses a cobrar y todo lo
relacionado a cobrar, seguros a devengar, depósitos en garantía, IVA crédito
fiscal, aportes irrevocables pendientes de integración, impuesto sobre los
ingresos brutos saldo a favor, usufructo a cobrar, etc.).
Vamos a tratar:
• Operaciones de ventas de bienes y servicios.
• Tratamiento de la cuenta de IVA calculando mensualmente la posición
mensual (débitos y créditos fiscales).
• Movimiento de documentos a cobrar (endoso y descuento de
documentos).
• Previsión de deudores incobrables. Se expone neteando la cuenta
deudores por ventas por ser una cuenta regularizadora, también existen
previsiones para bonificaciones y para devolución de mercaderías por
ventas.
Tener en cuenta que cuando se vende a credito la cuenta contable correcta es
Deudores por Ventas, que se puede transformar en un Deudores Morosos si
no cancela la factura en el tiempo acordado entre partes. En el caso que el
contribuyente no pague en termino y se haya transformado en deudor
moroso, se puede enviar una carta documento reclamando el pago de la/s
factura/s emitidas y se transforma contablemente y juridicamente en un

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