1
CARGA FABRIL
José Morando Safarano
Concepto
La carga fabril es uno de los elementos del costo industrial.
Todos los conceptos que la integran son indirectos, aunque
algunos autores sostienen que ciertos elementos directos
pueden integrar la carga fabril.
La divergencia es que entendemos que cualquier elemento
directo que no sea materia prima ni mano de obra, debe ser
considerado como “otro elemento directo del costo”, de manera
que de esa forma será mucho más fácil de aplicar.
Estamos entonces en condiciones de sostener que la carga
fabril es el costo de mantener funcionando la estructura de la
planta industrial.
Fuentes de la carga fabril y elementos integrantes
Hay tres fuentes de la carta fabril:
a. Costos que incluyen a la totalidad de la planta, incluso
compartidos con otros sectores no industriales, o que
incluyen a más de un departamento fabril. Se deben
distribuir a los departamentos de planta según alguna
base razonable, que puede incluir tanto departamentos
productivos como departamentos de servicio.
b. La totalidad de los costos de cada uno de los
departamentos de servicio. Se deben distribuir en última
instancia a los costos de los departamentos productivos
con las metodologías que se presentarán más adelante y
en forma proporcional a los parámetros elegidos como
base.
2
c. Los costos indirectos de los departamentos productivos,
que sumados a la parte que les ha tocado de la
distribución de los conceptos citados en a. y a la
transferencia de los costos de funcionamiento de los
departamentos de servicio, integrarán la totalidad de carga
fabril que deberá ser aplicada a la producción en cada uno
de ellos.
Los elementos o conceptos que integran la carga fabril suelen
ser muy numerosos; en realidad son muchísimo más
numerosos que los que integran la materia prima y la mano de
obra. La variedad de funciones y tareas de los departamentos
de servicio y la variedad de conceptos globales indicados en a.
como también la variedad de conceptos de costos de los
propios departamentos productivos, hacen precisamente que la
cantidad de elementos que integran la carga fabril sean
siempre la mayor de todos los elementos del costo.
La departamentalización
Para poder asignar y aplicar la carga fabril al costo de los
productos es preciso tener un determinado ordenamiento que
facilite esa tarea. En ello consiste la departamentalización.
Un departamento es la unidad de una determinada estructura
de la organización. Definir los departamentos y los
responsables a su cargo, armando el mapa de todos ellos y de
sus relaciones así como de las jerarquías de cada uno es
departamentalizar.
En materia de sistemas industriales, existen dos tipos de
departamentos:
a. Departamentos productivos
b. Departamentos de servicios
3
Departamentos productivos son aquéllos por los cuales
pasan los semiproductos mientras son sometidos a
transformación hasta llegar a ser un producto terminado. De tal
manera se excluyen de esta clasificación tanto el Almacén de
Materias Primas (donde hay algo así como el preproducto) y el
Almacén de Productos Terminados (donde no se somete al
producto a ningún proceso industrial); en estos dos últimos
casos se trata de departamento de servicio el Almacén de
Materias Primas, y ya no pertenece al área fabril el Almacén de
Productos Terminados sino que es parte del área de
comercialización.
Departamentos de servicios son todos los restantes
departamentos del área industrial. Casi siempre en una planta
industrial suele haber más departamentos de servicios que
departamentos productivos, por cuanto lo que hacen los
departamentos productivos es muy puntual, pero los
requerimientos de apoyo de todo tipo multiplica la cantidad de
departamentos de servicios.
Ejemplos de departamentos de servicios son:
• Mantenimiento
• Seguridad
• Recepción
• Ingeniería
• Contaduría de planta
• Tesorería de planta
• Administración de personal
• Servicio médico
4
• Usina de vapor
• Comedor
• Guardería
• Usina eléctrica
• Transporte interno
• Gerencia de planta
• Almacén de materias primas
• Control de la calidad (por pruebas selectivas)
• Balanza
• Puerto
• Planta de oxígeno
• Seguridad industrial
Caso especial: un caso especial en esta clasificación está
dado por el Departamento de Control de la Calidad. Depende
de la manera en que proceda para cumplir con su actividad
será un departamento de servicios o un departamento
productivo.
Si el control de la calidad se hace por pruebas selectivas y,
algunas veces hasta con la destrucción de la muestra que es
analizada, entonces será considerado un departamento de
servicios. Si el control de la calidad se hace sobre cada una de
las unidades producidas (cañerías para gasoductos, industria
aeronáutica, prótesis cardíacas, etc.) entonces deberá
considerarse como un departamento productivo, por cuanto el
control de la calidad será un proceso más al que siempre se
5
someterá el producto para que esté en condiciones de ser
enviado al mercado.
Criterios o formas de departamentalización
Aquí nos encontramos con criterios que llevan a individualizar y
conformar el conjunto de departamentos. Si bien al tratar carga
fabril nos estamos refiriendo a los departamentos del área
industrial, en realidad la departamentalización es válida para
todas las áreas de la organización. Los distintos criterios los
podemos presentar como
a. Departamentalización funcional: se estructuran de
acuerdo a las distintas funciones, o sea, según el tipo de
tareas y actividades específicas a las que se dedica. Es,
por lo general, lo más utilizado.
b. Departamentalización por los números primos: este
criterio de departamentalización se aplica cuando cada
una de las personas que pertenecen al departamento
comparte las mismas tareas con las demás, sin distinción
de niveles ni jerarquías. El ejemplo típico es la
organización de los sectores de las fuerzas armadas o de
ciertas tareas en la obra pública, donde lo que interesa en
cada grupo es cuántas personas lo integran, pudiendo ser
sus miembros intercambiables.
c. Departamentalización por el producto: el ejemplo típico
lo encontramos en las universidades organizadas en
facultades. De cada facultad egresan un determinado tipo
de profesionales. En cambio en las universidades con
estructura departamental es que su organización básica
está dada por el tipo de materias que se cursan, tienen
una departamentalización funcional.
6
d. Departamentalización por clientes: la especialización en
la atención de los clientes es importante en aquellas
empresas que tienen que tratar cuestiones de tecnología o
aspectos un tanto complejos, de manera que entonces los
departamentos se estructuran en función del tipo de
clientes y, naturalmente, por las necesidades específicas
de cada grupo de clientes. Este criterio de
departamentalización también puede utilizarse a nivel
superior (división camiones, división embarcaciones, etc.)
e. Departamentalización geográfica: puede implicar una
descentralización del tratamiento de los clientes y/o de la
producción según las fuentes de materias primas. En
ambos casos es válida este criterio de
departamentalización.
Es una forma de atender mejor las necesidades de clientes
y/o proveedores en razón de la cercanía.
Existen otros criterios de departamentalización que no serán
incluidos aquí por cuanto estamos tratando los elementos
básicos que hacen al concepto de departamentalización.
Tipos de departamentalizión
Existen tres tipos de departamentalización:
a. Departamentalización formal: Esta es la
departamentalización que responde al organigrama.
Determina los distintos sectores, las relaciones entre ellos
y las jerarquías.
b. Departamentalización contable: es la
departamentalización que queda volcada en el plan de
cuentas. De tal manera que el plan de cuentas incluye
todas las cuentas analíticas que responderán a la
7
estructura formal y, muchas veces a más de eso, por
cuanto alguno o varios de los departamentos, a efectos de
la determinación de costos puede subdividirse.
Si se supone un departamento productivo dado, que tenga
tres conjuntos de maquinaria, de distinta tecnología,
donde cada conjunto tenga además una determinada
velocidad de trabajo, es natural que, a efectos del costo,
cada uno de esos conjuntos formará algo así como un
subdepartamento.
Si cada departamento es lo que llamamos un “centro de
costos”, cada subdepartamento será a su vez un centro de
costos y ya no será centro de costo el departamento que
incluye a los subdepartamentos.
La creación de los que hemos llamado subdepartamentos
es siempre una subdivisión de un departamento formal, de
manera que para crear esos subdepartamentos no se
toma una parte de un departamento unido a una parte de
otro departamento. Siempre es una subdivisión de un
departamento formal.
c. Departamentalización teórica o virtual: en aquellas
organizaciones en que, por su envergadura, no es posible
tener un esquema burocrático con demasiados jefes y o
supervisores por cuanto económicamente ello no sería
factible, puede optarse por esta departamentalización que
consiste en un sistema de planillaje donde ser crean
departamentos y centros de costos en forma virtual de tal
manera que todo el proceso se hace dentro de ese
sistema y no con la complejidad de un sistema de costos
contable.
Atribución de la carga fabril
8
Bases de distribución
Sentado el principio de que la totalidad de la carga fabril en
última instancia tiene que llegar al costo del producto y que a
fin de cada período todos los costos acumulados en los
departamentos de servicios deben quedar en cero, se verá
entonces que es preciso determinar algún tipo de atributo para
asignar carga fabril global o costo de funcionamiento de los
departamentos de servicios para proporcionar la asignación a
los departamentos productivos.
Deberá tenerse en consideración que no todos los
departamentos de servicio operan de la misma manera, sino
que algunos tienen una actividad que pueda identificar mejor su
atención a otros departamentos (ejemplo: mantenimiento)
mientras que otros no tienen esa posibilidad de identificación
(ejemplo: costo de funcionamiento del departamento de
gerencia de planta).
Desde ya se debe tener en consideración que en muchos
casos los departamentos de servicios se prestan servicios entre
sí, tema éste sobre el que se volverá más adelante por las
consecuencias que tiene sobre el proceso de asignación.
Los atributos que se tienen en cuenta para distribuir el costo de
los departamentos de servicio en forma proporcional a los
servicios prestados, son las llamadas “bases de
distribución”. Se aplican también para distribuir la carga fabril
global.
En el universo de los departamentos de servicio tenemos tres
tipos de actividades que desarrollan y que pueden medirse con
mayor o menor precisión según los casos:
a. Departamentos con servicios tarifables: el ejemplo
típico es el servicio que presta el departamento de
9
mantenimiento, pero también hay otros (usina de vapor,
usina eléctrica, planta de oxígeno) de tal manera que
queda, como se dijo más arriba, perfectamente
identificado cada servicio que presta y a quién lo presta.
Se conoce entonces qué prestó, cuánto tiempo se empleó,
cuantas personas trabajaron, a quién se prestó y cuáles
son las especialidades que fueron requeridas. Asignando
un valor predeterminado a cada hora de cada persona
más el valor predeterminado de los materiales utilizados
estamos frente a lo que es una “tarifa”. De esta manera se
acumulan los costos de los servicios “tarifados” y a fin de
mes, se comparan los montos aplicados por tarifa contra
el total del costo de mantenimiento, repartiendo la
diferencia entre tarifado y real en proporción a los destinos
de lo tarifado.
Esta manera es de buena práctica en el caso de costos
por órdenes y se van aplicando a medida que las órdenes
se cierran, haciendo el ajuste a fin de mes. En el caso de
costos por procesos, aplicación y ajuste por sobre o
subaplicación se hará todo junto a fin del período.
b. Departamentos de servicios tarifables tratados como
de aplicación directa: Aquí estamos frente a servicios
prestados con características que podríamos llamar
repetitivas (comedor, servicio médico, guardería) de tal
manera que, en un exceso de precisión, se podría
determinar qué personas de qué departamentos usaron
diariamente el servicio, lo que resultaría demasiado
engorroso, de modo que se podría hacer la distribución de
ese costo proporcionalmente a los planteles de cada uno
de los departamentos, una vez por mes. Las diferencias
con hacerlo día a día serán insignificantes y no justifican el
exceso de trabajo que ello llevaría.
10
c. Departamentos de servicios indirectos: muchos de los
departamentos de servicio tienen esta característica y
resulta a veces muy difícil y hasta azaroso elegir una base
de distribución (gerencia de planta, contaduría de planta,
tesorería de planta).
En estos casos la determinación de la base es
absolutamente subjetiva. Veamos el caso de la gerencia de
planta. Se supone que el gerente tiene determinadas
condiciones para estar en ese puesto y que tiene suficiente
criterio respecto de su actividad como tal. En ese caso,
directamente determinaremos la base de distribución
preguntándole a él cuál es el porcentaje de su actividad que
dedica a cada uno de los departamentos de servicio, y de
esa manera haremos luego la distribución. Esto se hará una
vez al año, o más, a menos que haya cambiado la estructura
de planta y ello haga suponer que se modifica el valor de la
base elegida.
Métodos de distribución de carga fabril
Cuando se producen prestaciones recíprocas entre
departamentos de servicios, la distribución de sus costos a los
departamentos productivos genera un círculo vicioso, para
cuya resolución existen tres métodos posibles.
a. Método de vuelta única o sin reciclaje: deberán
seguirse los pasos que se indican a continuación:
1.Se deben ordenar los departamentos de servicios de
manera que aquél que se descarga primero genere la menor
distorsión en el sistema. La elección del mismo se hará una
vez al año, o más, utilizando un método más completo que el
que aquí se propone.
11
2. Se reparten los costos de ese departamento de
servicio a los demás departamentos (de servicios y
productivos) y ese departamento queda definitivamente en
cero.
3. De igual manera se van distribuyendo los costos de
cada uno de los departamentos de servicios siguientes en el
orden preestablecido y cada uno va quedando en cero.
4. Distribuído el costo de funcionamiento del último
departamento de servicio, ya la totalidad de los costos de
funcionamiento de los departamentos de servicios han sido
distribuidos a los departamentos productivos.
b. Método de vueltas múltiples o con reciclaje: deberán
seguirse los pasos que se indican a continuación:
1. Los departamentos de servicios se ordenan de
cualquier manera, aunque podría elegirse algún criterio, lo
que no resulta importante.
2. Se reparten los costos del primer departamento de
servicios según la base elegida, a los departamentos
productivos y a los restantes departamentos de servicios si
corresponde. Este departamento queda momentáneamente
en cero.
3. Se reparten los costos del segundo departamento de
servicios según la base elegida, a los departamentos
productivos y a los restantes departamentos de servicios,
incluido aquél que ya repartió y ahora vuelve a tener saldo.
4. Se procede de igual manera que los costos de los
restantes departamentos de servicios.
5. Se ha completado una primera vuelta de distribución
a consecuencia de la cual una parte de los costos de los
12
departamentos de servicios fueron transferidos a los
departamentos productivos, pero los departamentos de
servicios quedaron con costos recibidos por distribución de
otros departamentos de servicio.
6. Se produce una segunda vuelta repitiendo lo que ya
se hizo, con los saldos de costos que quedaron en cada
departamento de servicios.
7. Agregando nuevas vueltas (generalmente no más de
6 ó 7 vueltas) los saldos de costos que quedan en cada
departamento de servicios resultan insignificantes, de
manera que se asignan directamente a los departamentos
productivos proporcionalmente a lo ya cargado.
Este método funciona muy bien, puede ser programado por
computadora y da resultados bastante precisos.
c.Método matemático: se seguirán los siguientes pasos:
1. Se determinan los costos de los departamentos de
servicios y los porcentajes que cada uno de ellos da a los
demás y a los departamentos productivos, según la base
elegida.
2. Se hace una distribución entre los departamentos de
servicios partiendo de sus costos, los porcentajes que
entrega y los porcentajes que recibe armando con ello un
sistema de n ecuaciones con n incógnitas.
3. Se resuelve el sistema de ecuaciones de tal manera
que la suma de costos que queda asignada a cada
departamento de servicios será igual a la suma de los costos
originales, pero con distinto valor para cada departamente de
servicios.
13
4. Luego se distribuyen esos nuevos valores, hallados
mediante la resolución del sistema de ecuaciones, entre los
departamentos productivos.
Por lo general, el resultado de utilizar este método se aproxima
bastante al resultado utilizando el método de vueltas múltiples
o con reciclaje.
Aplicación de la carga fabril al costo industrial
Ya estando la totalidad de la carga fabril global y la carga fabril
de los departamentos de servicios incorporada a los
departamentos productivos, se suma a la carga fabril propia de
los departamentos productivos y corresponde aplicarla a la
producción.
Para esa aplicación se utilizan los llamados “módulos de
aplicación”. Los más comunes son:
a. Horas hombre
b. Horas máquina
c. Jornales directos
La carga fabril se aplica en función de alguno de esos módulos
sobre la base de unidades normales, no reales. Vale decir, que
tanto las horas hombre como las horas máquina como los
jornales directos que se toman para aplicar en función de ellos
la carga fabril, son aquéllos que corresponden a un nivel
normales (o standarizado) y no a lo que sea real, por cuanto el
real puede estar afectado por improductividades.
En Argentina hablamos de estos tres módulos citados y
también de algunos otros que podrían elegirse según las
particulares condiciones de alguna empresa en particular, pero
en Europa y en Estados Unidos, por lo general sólo tiene
14
aceptación el módulo de Jornales Directos. Y efectivamente
algún razón les asiste por cuanto ese módulo es lo mismo que
decir horas hombre, pero ponderadas en función del valor de
las mismas. Resulta un indicador más representativo de lo que
el sistema productivo aplicó al procesamiento de la producción.
También podemos presentar no sólo el tipo de módulo a aplicar
sino las alternativas de ellos, a saber:
a. Módulo único: la alternativa de aplicar horas hombre u
horas máquinas, según sea más representativa la forma
de operar en forma manual o en forma mecanizada,
respectivamente.
b. Módulo múltiple: es la alternativa de separar la carga fabril
a aplicar según los rubros más vinculados al trabajo
humano o los rubros más vinculados a la mecanización,
de manera de aplicar el módulo horas hombre para el
primer caso y de aplicar el módulo horas máquina para el
segundo,
c. Módulo mixto: es la alternativa que incorpora una variante
al sistema de módulo múltiple pero aplicando un “factor de
corrección” para reexpresar la aplicación en función de un
módulo único ya corregido mediante el factor de
corrección.
Aplicación en función de predeterminaciones
En muchos casos la carga fabril puede aplicarse a medida que
avanza la producción o en un primer cierre de la información
sobre costos para tenerla rápidamente, en función de
predeterminaciones. Se procede para eso con la llamada
“cuota predeterminada de carga fabril”. De tal manera se gana
tiempo y se tiene más rápido la información para tomar
decisiones.
15
La cuota predeterminada se calcula de la siguiente forma:
c = F x V
Q
Donde c es la cuota predeterminada unitaria
de carga fabril
F es la medida física de un componente de la carga fabril (por
ejemplo Kw utilizados)
V es el valor asignado a la unidad del componente físico
Q es la base sobre la que se aplica el valor de cada fabril
(horas hombre, horas máquina, jornales directos)
Téngase en cuenta que al aplicarse la cuota sobre la cantidad
normal de horas hombre u horas máquina o sobre la base que
sea, puede ello diferir de lo normal. La diferencia con lo normal
generalmente suele ser una improductividad que deja de
aplicar un importe de carga fabril que se imputará a resultado
del período.
Sobre y subaplicaciones de carga fabril
La carga fabril aplicada nunca va a coincidir con precisión con
la carga fabril real, de manera que si se aplicó más que lo real,
habrá una sobreaplicación y si se aplicó menos que lo real
habrá una subaplicación.
Esos saldos de sobre o subaplicaciones deberán cancelarse.
Generalmente se lo cancela contra resultado, pero teniendo en
cuenta los elementos presentados podríamos elegir un criterio
un tanto más elaborado.
Tenemos que considerar por qué se ha producido la sobre o
subaplicación. Para eso analizaremos tanto F como V como Q.
Este documento contiene más páginas...
Descargar Completo
Materia prima - conclusión.doc
Estamos procesando este archivo...
Lamentablemente la previsualización de este archivo no está disponible. De todas maneras puedes descargarlo y ver si te es útil.
Descargar
Estamos procesando este archivo...
Lamentablemente la previsualización de este archivo no está disponible. De todas maneras puedes descargarlo y ver si te es útil.